Налог на прибыль удержание за спецодежду

Работодателям запретили удерживать стоимость спецодежды из зарплаты

Роструд уточнил, может ли работодатель удержать остаточную стоимость спецодежды из зарплаты, если при увольнении работник отказывается сдавать спецодежду.

Ведомство напоминает, что статья 212 ТТК РФ обязывает работодателя обеспечивать работников вредных и опасных производств спецодеждой, спецобувью и другими СИЗ. Это же требование установлено в отношении работников, занятых на работах в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении. Это определено Методическими указаниями по бухучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н.

Вместе с тем, возможность удержания денежных средств за спецодежду из заработной платы работника при его увольнении Трудовым кодексом РФ не предусмотрена.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2016

О бухгалтерском учете спецоснастки мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале подробнее остановимся на спецодежде и отдельных вопросах ее учета.

Что относится к спецодежде в бухучете

Специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации (абз. 5 п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

  • специальная одежда;
  • специальная обувь;
  • предохранительные приспособления.

К спецодежде относятся, в частности, комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, др.

Поскольку в различных организациях существуют свои особенности технологического процесса, то конкретный перечень спецодежды определяется организацией самостоятельно.

Бухучет спецодежды

Бухгалтерский учет спецодежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н) на счете 10 «Материалы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

До передачи в производство (или эксплуатацию) спецодежда учитывается в составе оборотных активов организации на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) (субсчет 10-10 по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н)).

При передаче спецодежды в производство (или эксплуатацию) спецодежда по фактической себестоимости с субсчета 10-10 списывается на субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). И в течение сроков полезного использования спецодежды ее стоимость списывается линейным способом в дебет счетов учета затрат (п.п.26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, то разрешается ее стоимость единовременно списывать в дебет счетов учета затрат в момент передачи сотрудникам. Делается это для снижения трудоемкости учетных работ (п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Правила обеспечения работников спецодеждой утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н, а типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды устанавливаются в зависимости от отрасли организации.

Спецодежда подлежит списанию с бухучета, если она выбывает или не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. Выбытие спецодежды производится в случаях ее продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 30 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Так, например, при продаже на списание спецодежды проводка будет такая: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 10.

Проводки по спецодежде

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету спецодежды.

Удержание за спецодежду при увольнении

Работники, которые трудятся в определенных областях, обязаны носить спецодежду. Она относится к средствам индивидуальной защиты, выдается работодателями на безвозмездной основе при приеме человека на работу. Пренебрежение со стороны работодателя этой обязанностью считается нарушением закона. Специальная одежда разработана не для отличия или идентификации конкретного человека. Она разработана для того, чтобы обеспечить безопасность человека во время его работы. Спецодежда отличается от фирменной тем, что ношение последней не является обязательным, порядок выдачи спецодежды регулируется законом. А регламент ношения фирменной спецодежды регламентируется внутренними актами предприятия.

Работники, занятые на вредных и опасных профессиях, должны по закону быть обеспечены спецодеждой. Для большинства профессий это установлено Приказом Министерства Труда № 997н от 2014 года и Приказом Минздравсоцразвития № 297 от 2006 года.

В ТК РФ также присутствуют статьи, которые касаются выдачи специальной одежды. В частности, статья 212 устанавливает обязанность работодателя приобретать за свои средства и бесплатно выдавать персоналу предприятия необходимую спецодежду.

Порядок выдачи спецодежды работнику

На каждого сотрудника предприятия, кому положена спецодежда, заводится карточка. СИЗ выдается с учетом индивидуальных особенностей каждого сотрудника:

СИЗ выдается под подпись сотруднику. По окончании срока использования СИЗ делается отметка о списании. Если личная карточка на человека формируется в электронном формате, то в ней необходимо сделать ссылку на документ, в котором стоит подпись сотрудника предприятия о получении специальной одежды. Если сотрудник увольняется с предприятия, а срок носки СИЗ не истек, возможен возврат изделия обратно. Но на нем в этом случае делается специальная отметка о том, что оно было в употреблении. Кроме того, работник может возместить цену на СИЗ по остаточной стоимости. Этот показатель определяется сроком носки изделия. Период использования СИЗ определяется со дня передачи изделия работнику. Уход за одеждой берет на себя предприятие. Уход включает в себя стирку, чистку, ремонт, дезинфекцию. Эта норма закона установлена ст. 221 ТК РФ. В целях обеспечения своевременного ухода за СИЗ допускается выдача двух комплектов одновременно. При приеме на работу человек должен быть ознакомлен с правилами, касающимися состава, замены СИЗ согласно его профессии, режиму рабочего времени.

Таким образом, ответственным за выдачу спецодежды по закону выступает работодатель. Фактически передает СИЗ сотрудникам другое должностное лицо. Это может быть заведующий складом или начальник участка. Контроль за своевременной выдачей, а также заменой СИЗ осуществляет сотрудник, отвечающий за охрану труда на предприятии. Комплект СИЗ выдается на один год. Но существует сезонная одежда, которая выдается на определенный срок использования. Дежурная спецодежда должна быть выдана только для тех работ, для которых она предназначается.

Возврат спецодежды при увольнении

Обязанность работника состоит в том, чтобы бережно относиться к имуществу работодателя. Работник обязан не допускать потери имущества, порчи и т.д. СИЗ, как и каждое изделие, имеет свои сроки службы. По истечении этого срока работник должен вернуть СИЗ обратно работодателю.

Смотрите так же:  Исо 9000 2008 системы менеджмента качества требования

Кроме того, работник возвращает СИЗ и в иных случаях:

  • перевод на другую должность, где не требуется использование спецодежды;
  • окончание трудовых отношений, увольнение сотрудника.

Если СИЗ износилось, оно подлежит возврату. Работодатель просто его списывает, устанавливая причину порчи, износа и фиксируя ее. Если порча имущества произошла не по вине сотрудника, а в результате его работы в особых условиях, работодатель не вправе удерживать стоимость СИЗ и при продолжении работы на предприятии, и при увольнении с него. Работник не вправе выносить СИЗ за пределы предприятия, организации. Исключения из общих правил составляют выездные работы, где использование СИЗ вне пределов предприятия просто необходимо. Запрещается применять СИЗ в личных целях. Когда сотрудник увольняется, он передает работодателю СИЗ вне зависимости от их состояния и сроков использования.

Что относится к спецодежде

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты. СИЗ в обязательном порядке выдается сотрудникам, занятым на работах, в которых присутствуют вредные, опасные условия труда. Об этом говорит ТК РФ, в статьях 212 и 221. Кроме того, СИЗ выдается при работах с особыми климатическими условиями, связанными с загрязнением. К специальной одежде относится имущество:

  • одежда;
  • обувь;
  • приспособления предохранительного назначения (комбинезоны, костюмы, брюки, халаты, тулупы, рукавицы, очки, шлемы, полушубки, куртки, противогазы, респираторы).

Работодатель выдает СИЗ по определенным стандартам, которые разработаны и установлены Минсоцзлравразвитием в июне 2009 года. Государственный орган издал соответствующий приказ под номером 290Н. Отраслевыми нормами могут быть определены профессии, в которых использование спецодежды является обязательным, а кроме того, типы СИЗ и сроки использования. В ряде случаев сотрудникам выдают одежду, которая не предназначается для защиты от вредных и опасных факторов. Ее выдают с целью определения сотрудника в принадлежности к какому-либо предприятию или организации. В этой ситуации такая одежда не будет считаться специальной. Она фирменная, так как организация в этом случае пытается соблюсти свой стиль. Ее выдают конкретным сотрудникам, по перечню, определенному локальными актами предприятия или организации. Но выдача фирменной одежды не может являться обязательной в силу закона, на нее не могут распространяться правила выдачи, учета и списания специальной одежды.

В 2017 году Минтруд выпустил Приказ под номером 764Н. В нем государственный орган расширил список документов, предоставляемых в ФСС совместно с заявкой на покупку СИЗ для работников, занятых на вредных и опасных работах. Кроме списка средств, планируемых к приобетеию работодателем, копий их сертификатов, работодатель обязан предоставить копию заключения еще одного органа – Минпромторга.

В копии должно быть написано, что СИЗ произведено в России. По правилам от 2017 года, действующим в России, затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и СИЗ зарубежного производства за счет взносов в негосударственные фонды на травматизм более не финансируются.

Что касается налогового учета СИЗ, то если бухгалтер отнес спецодежду к материальным расходам, то ее стоимость можно списать в единовременном порядке в момент передачи ее в пользование. Основанием для этого служит статья 254, ч. 1 НК РФ. Бугелтеру хватит первичных документов, регистров, которые он ведет для задач учета на балансе предприятия СИЗ. К первичной бухгалтерской документации относится приходный ордер по форме М-4, накладная по форме М-11, ведомость выдачи специальной одежды сотрудникам предприятия. Списать специальную одежду при исчислении налога на прибыль возможно даже при условии, если ее выдача не установлена локальными нормами. Но в этой ситуации работодатель обязан провести процедуру аттестации рабочих мест. На основании аттестационных мероприятий нужно издать приказ о выдаче СИЗ. В приказе нужно определить срок носки. Это можно сделать на основании письма Минфина РФ от 2012 года под номером 03-03-06/1/645.

ВАЖНО: Если срок носки СИЗ больше года, стоимость СИЗ – более 40000, этот актив выступает амортизируемым имуществом.

Удержание стоимости спецодежды с работника

Работник по статье 243 ТК РФ несет материальную ответственность за причинение работодателю ущерба. Если человек не вернул имущество работодателя обратно, он обязан возместить полностью ущерб. Обычно это делается путем подачи письменного заявления от работника. В тексте человек указывает, что не может по определенным причинам вернуть работодателю его имущество. В заявлении также указывается, что остаточную стоимость имущества необходимо изъять из заработной платы. После написания заявления руководитель составляет приказ.

В приказе должны быть следующие пункты:

  • ответственное лицо за исполнение приказа;
  • стоимость СИЗ;
  • дата и подпись руководителя, печать компании.

Приказ вступает в действие, бухгалтерия перерасчитывает заработную плату сотрудника. При удержании стоимости СИЗ из заработной платы установлено, что вычет не должен превышать 20% от заработной платы.

ВАЖНО: Если при увольнении сотрудник не вернул СИЗ, работодатель не вправе его задерживать. Кроме того, работодатель не имеет права не выдать ему трудовую книжку, иные документы, не произвести окончательный расчет с человеком.

Также нельзя удерживать деньги за спецодежду из следующих выплат:

  • компенсация за неиспользованный отпуск (если она полагается человеку);
  • пособия (выходное, государственное);
  • премиальные, начисленные не из фонда оплаты труда.

Иногда возникают ситуации, когда работник уволился с предприятия, а размер удержания (не более 20% от заработной платы) не позволил полностью покрыть ущерб, нанесенный им имуществу работодателя. Что делать в этой ситуации?

Существует два варианта решения проблемы:

  1. Работодатель подает в суд о возмещении ущерба принудительно.
  2. Бухгалтерия составляет акт, в котором списывает имущество по категории расходов.

Списание специальной одежды с баланса предприятия при увольнении работника, если срок носки еще не закончился, возможно. Но только по нескольким основаниям. В частности, это непригодность, порча, кража. Вопрос о списании СИЗ решает не бухгалтер, а специальная комиссия, целью работы которой является инвентаризация имущества предприятия (организации).

Исключения составляет СИЗ, срок носки которого короткий, не более года. Его разрешено списывать одновременно на счета, которые показывают учет затрат предприятия. Это положение уставлено пунктом 21 методички, который утвержден приказом Министерства Финансов от 2002 года под номером 135Н. Если сотрудник предприятия вернул обратно работодателю специальную одежду до окончания срока ее носки, то СИЗ отдается в химчистку, после чего ее позволительно выдавать другим сотрудникам. Специальную обувь после носки, даже до окончания срока эксплуатации, можно списать, поскольку отдать ее в химчистку не является возможным. А передача ношенной обуви, бывшей в использовании, является нарушением правил элементарной, личной гигиены.

Удержание из дохода работника при увольнении стоимости недоамортизированной части спецодежды

Если организация реализует спецодежду работнику, то делают следующие записи:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— отражена выручка от реализации спецодежды работнику;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС со стоимости реализованной спецодежды;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

Смотрите так же:  Как оформить стенды к 70 летию победы

— списана первоначальная стоимость спецодежды, учитываемой в качестве основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана остаточная стоимость выбывающей спецодежды;

ДЕБЕТ 50 (70) КРЕДИТ 73
— оплачена стоимость спецодежды работником (удержана стоимость спецодежды из зарплаты работника).

Учет спецодежды, выданной не числящимся в штате работникам

Зачастую директора сначала делают, а потом бухгалтеру нужно это как-то оформить.
Помогите выйти из ситуации, может кто-то уже сталкивался с подобной проблемкой.

По требованию Заказчика, на территории строительства, все должны быть в спецодежде.
Директор покупает спецодежду и раздает ее не только работникам предприятия, но и договорникам (которые работают на объекте).
Как выйти из ситуации, договорник в штате не числится в договоре о спецодежде не прописано, можно ли издать приказ о том, что в связи с
требованиями Заказчика обеспечить спецодеждой работников ООО + как состоящих в штате предприятия так и работников, с которыми заключены договора подряда
и списывать спецодежду договорников на 91 счет и признавать в налоговом учете. Сомневаюсь за налоговый учет, подскажите может кто-то сталкивался с данной ситуацией и какой нашли выход не противоречащий НК РФ, ТК РФ?

Всем заранее благодарна!

Выдать спецодежду внештатным работникам можно, но принять в налоговом учете нельзя.
Выдаете с/одежду, учитываете на забалансовом счете, как и при обычной выдаче. Это будет постоянная налоговая разница.

Если все же хотите принять в НУ, то в ГПХ лучше включить пункт о с/одежде, при этом требование Заказчика о с/одежде должно быть прописано в договоре.
Так как Вам обязательно придется подтверждать экономическую целесообразность включенных расходов.

Цитата (Материал из «Системы Главбух» ): Допустимо ли Заказчику выдавать работникам по договорам подряда (электромонтажники, фасадники, отделочники) спецодежду и принимать ее стоимость в расходы для бухгалтерского и налогового учета?
В договоре пропишем необходимость обеспечения спецодеждой Заказчиком. Договора заключаются на полгода.
Если стоимость спецодежды подрядчикам Вы включите в цену договора, это будут расходы, связанные с выполнением договора, только в этом случае расходы на спецодежду Ваша организация может учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Если не включить расходы не спецодежду в цену договора, то, то учесть стоимость переданной указанным спецодежды в расходах Вашей организации невозможно, ведь персонал подрядчика не является сотрудниками Вашей организации.
Спецодежду в бухгалтерском учете можно отразить как реализацию, если она не будет включена в цену договора.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендациях «Системы Главбух», в статье газеты «Учет в производстве», «Учет в строительстве», которую Вы можете найти в закладке «Журналы.
1.Рекомендация: Как оплатить служебные поездки внештатного сотрудника и отразить расходы на такие поездки в бухучете и при налогообложении

Если человек работает по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или возмездного оказания услуг), то его отношения с организацией трудовое законодательство не регулирует (ст. 11 ТК РФ). Он не признается штатным сотрудником, поэтому гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (в т. ч. и связанные с командировкой), на него не распространяются. Условия служебных поездок таких сотрудников должны быть прописаны в договоре.*

ОСНО: налог на прибыль
В налоговом учете вознаграждения сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам, включите в состав расходов на оплату труда внештатного персонала (п. 21 ст. 255 НК РФ). Списать эти выплаты в качестве командировочных расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) нельзя. Об этом, например, сказано в письме УМНС России по г. Москве от 27 сентября 2004 г. № 28-11/62835.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть компенсацию расходов (на проезд, питание, проживание и т. д.), связанных с поездкой внештатного сотрудника (mod = 112, id = 47541)
Нет, нельзя.*
Финансовое ведомство считает, что компенсацию расходов, связанных с поездкой внештатного сотрудника, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/107, от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/723, от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844). Объясняется это так. Трудовое законодательство гарантирует компенсацию затрат на командировку только штатным сотрудникам организации (ст. 167 ТК РФ). Только эти суммы организация может учесть при расчете налога на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям учесть суммы компенсации расходов (на проезд, питание, и т. д.), связанных с поездкой внештатного сотрудника, при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.*
Расходы на поездку внештатного сотрудника по своей сути имеют ту же правовую природу, что и расходы на командировки сотрудников, состоящих в трудовых отношениях с организацией. К тому же обязанность организации компенсировать исполнителю расходы, связанные с выполнением поручения заказчика, может быть предусмотрена законом или договором (ст. 421, 781 ГК РФ). Поэтому, если такие затраты документально подтверждены (например, билетами или накладными на оплату билетов в безналичной форме – в отношении расходов на проезд), их можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов (п. 1 ст. 252, п. 21 ст. 255, подп. 41 или 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такой подход подтверждается арбитражной практикой (постановления Президиума ВАС РФ от 18 августа 2005 г. № 1443/05 и ФАС Поволжского округа от 16 июня 2011 г. № А55-13458/2010).*
Аналогичной точки зрения раньше придерживался и Минфин России (письмо от 4 августа 2005 г. № 03-03-06/34). Однако в связи с выходом более поздних разъяснений, в которых финансовое ведомство изменило свою позицию, возможность следования данной точке зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.*
Чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, можно поступить так. Компенсацию расходов, связанных с поездкой внештатного сотрудника, включите в состав его вознаграждения (ст. 709, 781 ГК РФ). Тогда при расчете налога на прибыль организация сможет учесть все выплаты по гражданско-правовому договору как расходы на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).* Но при этом со всей суммы вознаграждения придется заплатить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Налоговая нагрузка сотрудника в этом случае не возрастет. Если свои расходы на поездку он подтвердит документально, то по заявлению сотрудника организация должна предоставить ему профессиональный налоговый вычет (п. 2 ст. 221 НК РФ).
В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между общей суммой вознаграждения и суммой расходов на поездку.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Работникам предприятий полагается спецодежда

Выдача спецодежды лицам, не являющимся работниками
Некоторые предприятия привлекают физических лиц для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда). И при выполнении ими работ во вредных условиях им выдают спецодежду, также как и штатным работникам. Учтите: здесь тоже возможны претензии со стороны налоговиков.*
Если бухгалтер стоимость спецодежды, выданной «подрядчикам», включит в состав материальных расходов, инспекторы могут признать такие действия ошибкой, так как в пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ
говорится, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение спецодежды, предусмотренные законодательством.*
А статья 221 Трудового кодекса обязывает обеспечить спецодеждой лишь штатных работников. Лица, привлекаемые к работам по договорам подряда, работниками предприятия не являются (отношения с ними не регулируются Трудовым кодексом РФ). Поэтому стоимость спецодежды, выданной «гражданским» работникам, в расходах учитывать нельзя (лучше учесть такие затраты в цене договора подряда).*
Если все же спецодежду «подрядчикам» выдали, обязанности по исчислению и удержанию «зарплатных» налогов с ее стоимости у предприятия, по мнению автора, не возникает при условии, что по завершении работ спецодежда будет возвращена предприятию (условие о выдаче и возврате спецодежды следует отразить в договоре подряда).
Если выдача спецодежды нормами не определена
Журнал «Учет в производстве», №3, III квартал 2009
3. Статья: Спецодежда для субподрядчика
Договором субподряда предусмотрено, что генподрядчик должен обеспечивать субподрядчика спецодеждой. Одежду закупили, а вот какими документами оформить передачу и как отразить ее в бухучете?
Передать одежду субподрядчикам можно по накладной № ТОРГ-12 с выпиской счета-фактуры и отражением в учете генподрядчика выручки от реализации имущества.
Затем можно произвести зачет стоимости спецодежды в счет оплаты стоимости принятых субподрядных работ.*
Порядок отражения операций в учете при этом обычный:
Дебет 62 Кредит 90
– реализована спецодежда субподрядчику;
Дебет 90 Кредит 68
– начислен НДС с суммы реализации;
Дебет 90 Кредит 10
– списана реализованная спецодежда;
Дебет 60 Кредит 62
– произведен зачет взаимных требований на сумму реализации спецодежды.
Другого законного варианта передать спецодежду субподрядчику действующим законодательством не предусмотрено. Проблема в том, что спецодежду нельзя сдать в аренду. В соответствии со статьей 607 ГК РФ в аренду можно сдать только непотребляемые вещи – те, которые не теряют своих свойств в процессе их использования. Одежда же при ее использовании придет в негодность. Поэтому возврат ее в том виде, в котором она была предоставлена, невозможен. Передать спецодежду в качестве давальческих материалов также не получится, поскольку она не является материалом, используемым для выполнения строительных работ (это потребляемое имущество для обеспечения нормальных условий труда работников субподрядчика). Поэтому учесть стоимость переданной указанным способом спецодежды в расходах генподрядчика невозможно, ведь персонал субподрядчика не является работниками генподрядчика.*
Отвечал А.Ю. ДЕМЕНТЬЕВ,
генеральный директор
ООО «Аудит-Эскорт»
Журнал «Учет в строительстве», №2, февраль 2009

Смотрите так же:  Выплаты по договору осаго

06.04.2013г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Шарипкулова Светлана
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух» Родионов Александр.

Учет спецодежды при увольнении работников

Цитата (Журнал Главбух): Бухгалтерский учет ведется согласно Методическим указаниям по учету специальной одежды, к которой относятся специальная обувь и одежда, костюмы, комбинезоны, куртки, халаты, брюки, тулупы и полушубки, рукавицы, противогазы и респираторы, очки и шлемы.

Счет 10 предназначен для ведения учета и специальной одежды с открытием субсчетов: 10 – для учета на складе, 11 – для учета в эксплуатации.

Для оформления движения спецодежды на предприятии применяются следующие формы: требование-накладная – для отпуска; приходный ордер – для отражения прихода; лимитно-заборная карточка – для массового отпуска; личная карточка – для движения по каждому работнику.

Списание стоимости (износ) спецодежды прописано в Методических указаниях и производится на затраты равными частями линейным способом до полной амортизации. В учетной политике необходимо лишь оговорить момент начала списания: с месяца передачи в эксплуатацию или в следующем месяце. Когда срок эксплуатации специальной одежды не более 12 месяцев, то возможно списание ее стоимости в момент передачи работнику.

Бухгалтерские проводки по движению специальной одежды.
Дт 10.10 Кт 60 – специальная одежда оприходована на склад;Дт 10.11 Кт 10.10 – выдана специальная одежда работнику;Дт 20, 23, 25 Кт 10.11 – произведено списание стоимости выданной спецодежды.
Налоговый учет спецодеждыНалоговый учет спецодежды подразумевает собой документальное подтверждение затрат, их целесообразность и порядок переноса стоимости спецодежды на затраты. Для этого необходимо вести все поименованные выше бухгалтерские формы с обязательным указанием сроков эксплуатации, датами выдачи спецодежды работнику и передачей на склад, подписями работников и ответственных лиц.

Специальная одежда со сроком полезного использования меньше 1 года переносит свою стоимость в состав материальных затрат единовременно при передаче в эксплуатацию. Для спецодежды со сроком полного использования больше 1 года для целей налогообложения действуют критерии списания амортизируемого имущества.

Стоимость выдаваемой работнику спецодежды не является объектом налогообложения для исчисления НДФЛ. Спецодежда не может быть признана доходом, выплаченным в натуральной форме, потому как она выдается только на время исполнения работником трудовых обязанностей и для временного использования, оставаясь собственностью предприятия на протяжении всего срока эксплуатации.

Для подтверждения факта выдачи спецодежды именно на производственные цели, а не в качестве какого-либо вознаграждения на предприятии необходимо наличие документов:приказа по предприятию с указанием перечня сотрудников и выполняемых ими работ, при которых производится выдача специальной одежды;ведомости по учету выдачи специальной одежды с оригинальными подписями сотрудников, получивших ее;подписанного акта о списании пришедшей в негодность спецодежды.
В случае увольнения работник, получивший специальную одежду, обязан ее вернуть предприятию, если срок носки специальной одежды еще не истек. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается обратным перемещением спецодежды из эксплуатации на склад. На складе к учету она принимается по остаточной стоимости.

Дт 10.10 Кт 10.11 – отражен возврат работником спецодежды по остаточной стоимости.Если же срок эксплуатации специальной одежды не истек, а увольняющийся работник не возвращает ее предприятию, остаточную стоимость необходимо удержать из заработной платы.
Дт 73 Кт 10.11 – отражена задолженность работника на сумму остаточной стоимости невозвращенной спецодежды.Дт 70 Кт 73 – указанная стоимость удержана из заработной платы.
При этом по поводу возникновения объекта налогообложения для исчисления НДС и налога на прибыль необходимо получить письменные разъяснения налоговой инспекции по месту регистрации. Данные разъяснения помогут предотвратить последующие возможные штрафные санкции.

Следовательно, для ведения учета специальной одежды достаточно знать, кому и в каких случаях она выдается, срок носки (полезной эксплуатации) спецодежды, и какими документами нужно оформлять движение и списание.