Налог на материальную выгоду по ставке

Оглавление:

НДФЛ с материальной выгоды (особенности)

НДФЛ с материальной выгоды удерживается из доходов налогоплательщика только в случаях, предусмотренных законодательством. Как и когда перечислять в бюджет суммы начисленного НДФЛ с материальной выгоды, расскажет наша рубрика, посвященная этому виду доходов.

Что представляет собой материальная выгода

НДФЛ удерживается при получении гражданами большинства видов доходов, в том числе с сумм образовавшейся материальной выгоды. Об этом сказано в п. 1 ст. 210 НК РФ.

К подобным доходам, облагаемым налогом, относятся только те операции, которые перечислены в ст. 212 НК РФ:

  • произведенная физлицом экономия в части процентов как плата за пользование сторонними средствами (займами);
  • приобретение материалов (услуг) по стоимости ниже рыночной у взаимозависимых лиц;
  • покупка ценных бумаг по сниженным ценам.

Обязанность по удержанию НДФЛ с материальной выгоды может возлагаться как на само физлицо с последующим представлением им декларации, так и на налогового агента ― организацию, выдавшую заем. При предоставлении заемных средств своим сотрудникам организация берет на себя функции налогового агента, перечисляя в бюджет НДФЛ. При этом сумма налога удерживается из доходов самого работника (но не должна превышать 50% от общей суммы дохода, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если имели место случаи приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных, то налоговая база рассчитывается как разница между средней рыночной стоимостью этих активов и фактически произведенными расходами. При этом положения по определению рыночной стоимости данных финансовых инструментов закреплены в пп. 1–2 ст. 305 НК РФ.

Аналогичный метод подходит и для определения налогооблагаемой базы при получении товаров (услуг) от взаимозависимых лиц по сниженным ценам. Для выявления рыночной стоимости применяют метод сопоставимых рыночных цен, то есть проводят ценовой анализ идентичного товара на рынке. Если определить средние рыночные цены невозможно, допускается использование прочих методов, таких как анализ сопоставимой рентабельности, определение цены при дальнейшей продаже, затратный метод и пр.

Полученной выгодой физического лица можно назвать и предоставление работодателем займа под низкие проценты, в том числе беспроцентного. Возникающий при этом доход сотрудника в виде сэкономленной на процентах суммы используется для дальнейшего взыскания налога. В таких случаях необходимо установить момент образования материальной выгоды. Какой расчет и на какую дату рекомендуют произвести налоговики и чиновники Минфина России, отражено в статье «Налогообложение беспроцентных займов: основные правила».

Если сотруднику выдан беспроцентный заем на приобретение жилья, НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах удерживается не всегда. Что это за ситуации и какой документ должен принести работник в этом случае, узнайте из материалов:

В некоторых случаях при соблюдении тех же, казалось бы, условий, оснований для удержания НДФЛ с материальной выгоды не возникает. Например, при использовании кредитных средств в течение определенного беспроцентного периода на основании договора, заключенного с банковскими учреждениями. Также не всегда появляется необходимость в обязательном исчислении налога при получении займа под низкие проценты. Подробнее об этих и прочих возникающих при получении материальной выгоды ситуациях читайте в статье «Ст. 212 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы».

Как рассчитать материальную выгоду

Доход физлица в виде материальной выгоды может облагаться НДФЛ по разным ставкам. Их размер зависит от совершаемых действий и статуса налогоплательщика. Используются ставки 35, 30 и 13%. О том, от каких обстоятельств зависит ставка НДФЛ с материальной выгоды, можно узнать из статьи «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?».

В некоторых ситуациях чиновники дают подробные объяснения, предлагая алгоритм действий по удержанию НДФЛ с материальной выгоды. Например, что делать, если невозможно произвести удержание НДФЛ у сотрудника в результате получения им материальной выгоды, так как у него отсутствуют прочие доходы?

Какие действия в таких случаях может предпринять работодатель при расчете налога за своих сотрудников, мы рассказываем в данной статье.

С 01.01.2016 НДФЛ с материальной выгоды считается на последний день каждого месяца действия договора займа. Как считать НДФЛ по старым беспроцентным займам, заключенным до 2016 года, узнайте из материала «Дата дохода от матвыгоды по займу не зависит от того, когда он выдавался».

Как в ближайшее время изменится существующий порядок обложения НДФЛ с материальной выгоды, узнайте из сообщения «С 2018 года меняется порядок обложения НДФЛ «процентной» матвыгоды».

Встречаются ситуации, когда возврат беспроцентного займа по каким-либо причинам осуществить невозможно. Появляется ли при этом налогооблагаемая база по НДФЛ с материальной выгоды? О том, какие обязанности по удержанию налога возникают у работника и работодателя в подобных случаях, узнайте из статьи «При прощении беспроцентного займа у работника не возникает материальной выгоды от экономии на процентах»

Необходимо помнить, что материальная выгода является одним из объектов обложения НДФЛ, хотя не в каждом случае экономии, в том числе при получении доступных заемных денежных средств, НДФЛ подлежит начислению.

Наш постоянно обновляющийся раздел «НДФЛ с материальной выгоды» содержит актуальную информацию о новшествах налогового законодательства и поможет вам в совершенстве владеть методикой расчета НДФЛ.

Налог на материальную выгоду: чем чреваты низкие ставки по зарубежной ипотеке

Россияне часто покупают зарубежную недвижимость в ипотеку. Принято считать, что получить кредит за границей выгоднее, ведь там процентные ставки в несколько раз ниже, чем в России.

Однако не все знают, что, если ставка по кредитному договору в иностранной валюте составляет менее 9 % годовых, российские налоговые резиденты — физические лица обязаны платить налог с дохода, полученного в виде материальной выгоды.

Согласно п. 1 ст. 212 НК РФ, материальная выгода образуется при экономии на процентах при получении заёмных (кредитных) средств, если кредитная ставка:

  • ниже двух третей ставки рефинансирования ЦБ РФ для займов (кредитов) в рублях или
  • ниже 9 % годовых для займов (кредитов) в иностранной валюте.

НДФЛ с материальной выгоды был введён в России в 90-е годы для борьбы с уклонением от уплаты налога на доход. Чтобы уменьшить налоговые выплаты, многие российские компании в то время стали выплачивать своим топ-менеджерам премии в виде кредитов с минимальной процентной ставкой.

Что делать налоговым резидентам РФ

Тем, кто взял в иностранном банке кредит по ставке ниже 9 % годовых, рекомендуется:

  1. Рассчитать доход в виде материальной выгоды (см. пояснения ниже). С 1 января 2016, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, доход определяется по состоянию на последний день каждого месяца в течение всего срока кредитования.
  2. Самостоятельно отразить материальную выгоду в налоговой декларации как доход от источников за пределами РФ.
  3. Заплатить налог на доход физических лиц (НДФЛ) не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

То есть отчётность по экономии на процентах за 2016 год нужно подать не позднее 2 мая 2017 (с учётом выходных), а НДФЛ подлежит уплате до 15 июля 2017.

Как рассчитать налог

Прежде чем рассчитать сумму налога, нужно определить материальную выгоду за каждый месяц пользования кредитом в отчётный период. Исходя из ст. 212 НК РФ, разъяснений Федеральной налоговой службы и Министерства финансов РФ, для расчёта суммы налога используется формула:

Сумма кредита x (9 % − зарубежная ставка) / 365 (366) x количество дней пользования кредитом.

Затем следует сложить суммы за каждый месяц и рассчитать налог по ставке 35 %.

Например, российский налоговый резидент приобретает в ипотеку квартиру в Германии. Банк выдаёт ему кредит в размере 50 тыс. евро по ставке 1,5 % 19 сентября 2016. В этом случае налог с материальной выгоды (в евро) за 2016 год рассчитывается покупателем по следующей схеме:

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами

Что такое материальная выгода?

Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако, многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных. Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то согласно Налоговому Кодексу Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог. Этот неявный доход и называется материальной выгодой.

Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.

Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.

Размер материальной выгоды

Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 9% (на середину июня 2017 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.

Смотрите так же:  Пособие на 3 ребенка в 2019 году в перми

Заметки: С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).

Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.

Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)

При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример: 1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.

Пример: Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% – 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.

Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.

Налогообложение материальной выгоды

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%. По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пример: ООО «Радуга» предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.

Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).

Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).

Пример: В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.

Материальная выгода по займам в 2018 году

Вернуться назад на Выгода 2018

Новшества, внесенные в НК РФ законом от 27.11.17 № 333-ФЗ, коснутся организаций, выдающих займы физлицам под сниженный процент.

На текущий момент НК РФ устанавливает следующий порядок определения материальной выгоды с процентов по займам гражданина, облагаемой НДФЛ:

• По рублевым займам и кредитам в случае, если процент, под который они выдаются, меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, как разница между ними.
• При выдаче денег в долг в валюте как разница между фактическим процентом и 9%, если фактическая ставка составляет менее 9%.

Полученная в результате сумма «экономии» облагается НДФЛ на основании ст. 210 НК РФ.

Законом № 333-ФЗ внесено дополнение в ст. 212 НК РФ, касающееся обновленных условий возникновения материальной выгоды в подобных случаях.

С января 2018 года облагаемый доход по экономии на процентах по кредиту (займу) возникает у физлица при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• заем выдается работодателем сотрудника;
• заем предоставляется в качестве оплаты физлицу за ранее поставленный товар, выполненную работу или услугу.

В результате законодатели уточнили случаи, когда экономия на низком проценте по полученному физлицом займу будет выступать в качестве облагаемой НДФЛ материальной выгоды, Это улучшит положение налогоплательщиков, поскольку определенные операции выпадут из-под обложения. Например, выдача кредитным кооперативом займа под сниженный процент.

Порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды всегда вызывал много вопросов. В статье рассмотрим механизм формирования налоговой базы и определения налога по доходам в виде материальной выгоды.

Доход в виде материальной выгоды это своего рода «виртуальный» доход, который можно только понять, что в данной конкретной ситуации налогоплательщик заплатил за пользование кредитом или займом меньшую сумму. Этот доход в отличие от дохода в денежной или натуральной форме нельзя пощупать. Однако в бюджет налоги уплачиваются в денежной форме.

К доходам физлица относят материальную выгоду, полученную (ст.212 НК РФ):

1. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением отдельных случаев. Минфин в письме от 4 июля 2017 г. № 03-04-05/42040 сообщил, что выгода появляется, если процентная ставка по займу меньше 2/3 установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования. При этом ставку рефинансирования берут по дате получения «физиком» материальной выгоды от пониженных процентов. Такой датой признаётся конец каждого месяца, пока действует договор займа.
2. от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
3. от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании контролирующим физическим лицом, а также взаимозависимым лицом такого физического лица, если доходы иностранной компании от реализации данных ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения исключаются из ее прибыли (убытка).

Других случаев признания материальной выгоды доходом нет. Этот перечень носит закрытый характер.

Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.

Такой доход образуется у физлица, если:

• заем беспроцентный;
• ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%);
• ставка по займу в валюте меньше 9%.

Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случаях:

• заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа;
• в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.

Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:

1. от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
2. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
3. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:

• уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/3@;
• может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России № БС-4-11/329@ — выдается для представления налоговым агентам.

Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

Порядок освобождения от НДФЛ:

• начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ № 03-04-07/55231).

Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:

• 35% — если заемщик налоговый резидент РФ;
• 30% — если заемщик нерезидент.

В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу = 2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.

Удержание и перечисление НДФЛ:

Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется. При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы. В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности. Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.

НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.

Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ:

1. Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
2. В разд. 1:
• заполняется отдельный блок строк 010 — 050
• в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
• в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
• в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
• В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года
3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода.

В каждом из них указывается:

• в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
• в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
• в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.

Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:

• в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
• материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.

Взыскание задолженности 2018
Вид на жительство 2018
Внебюджетные фонды 2018
Внутренний контроль 2018
Временная регистрация 2018

Назад | | Вверх

Расчет НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займам в 2016 году

Автор: Е. А. Соболева

Комментарий к Письму Минфина РФ от 15.02.2016 № 03-04-05/7920.

В комментируемом Письме от 15.02.2016 № 03-04-05/7920 сотрудники финансового ведомства напомнили, что с 01.01.2016 изменились сроки уплаты НДФЛ, а именно согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях уплаты НДФЛ датой получения дохода в виде материальной выгоды является день ее получения.

Следовательно, датой получения дохода от экономии на процентах теперь признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

При этом сотрудники Минфина уточнили, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

Обратите внимание: Изложенный порядок применяется и в случаях, когда проценты по условиям договора были начислены, но не уплачены до 01.01.2016. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 02.02.2016 № 03-04-06/4762.

Как определить дату получения материальной выгоды, если заем выдан в 2015 году, а погашен в 2016 году?

В редакции пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, действовавшей до 01.01.2016, было сказано, что дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Таким образом, в 2015 году если организация выдавала беспроцентные займы (или по низкой ставке), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующую дату возврата заемных средств.

В комментируемом письме финансисты отметили: если в 2012, 2013, 2014 и 2015 годах погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данных налоговых периодах не возникает.

Аналогичное пояснение представлено в Письме Минфина РФ от 24.02.2016 № 03-04-05/10113: если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает.

Таким образом, учитывая все положения законодательства, как действующие в 2016 году, так и действовавшие в 2015 году, а также разъяснения сотрудников финансового ведомства, можно сделать следующий вывод: если заемные денежные средства организация – налоговый агент выдала в 2015 году, а погашение будет осуществлено в следующем налоговом периоде по НДФЛ, то материальной выгоды у налогоплательщика в 2015 году не возникает, она возникает только в момент погашения, то есть в следующем налоговом периоде (например, в 2016 году – на дату погашения займа). Что же касается периода 2016 года, то налоговый агент по данному займу ежемесячно вплоть до его погашения должен исчислить и удержать налог с материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах. В момент погашения займа налоговый агент должен исчислить и удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом – налогоплательщиком в 2015 году.

Как удержать НДФЛ с материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах?

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога с материальной выгоды происходит из любых доходов налогоплательщика, выплачиваемых ему налоговым агентом в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В каких случаях возникает материальная выгода?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ организация обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу:

  • если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
  • если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Какая ставка по НДФЛ с материальной выгоды применяется?

Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ. В этой статье сказано:

  • если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
  • если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:

МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ — %) / 365 (366) х дн., где:

МВ – материальная выгода, полученная от экономии на процентах;

СЗ – сумма займа;

% ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;

% – ставка процентов по займу;

365 (366) – количество дней в году;

дн. – количество дней пользования займом в месяц.

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в иностранной валюте, рассчитывается по формуле:

МВ = СЗ х (9% — %) / 365 (366) х дн., где:

МВ – материальная выгода от экономии на процентах;

СЗ – сумма займа;

% – ставка процентов по займу;

365 (366) – количество дней в году;

дн. – количество дней пользования займом в месяц.

Для наглядности приведем пример расчета материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах, НДФЛ с нее, с указанием конкретных дат получения дохода.

Пример

18.12.2015 организация предоставила своему сотруднику заем в размере 60 000 руб. сроком на 3 месяца под ставку 3% годовых. Сотрудник является налоговым резидентом. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 18 марта 2016 года работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 447,54 руб. (60 000 руб. x 3% / 366 дн. x 91 дн.). Рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по выданному займу.

Итак, датой получения дохода от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства в 2016 году, а в 2015 году – это дата погашения займа налоговым агентом. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) на дату уплаты процентов – 11%.

В 2016 году материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу, составит:

  • на 31.01 – 223,6 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 31 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 78,26 руб. (223,6 руб. x 35%);
  • на 29.02 – 209,18 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 29 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 73,21 руб. (209,18 руб. x 35%);
  • на 31.03 – 122,62 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 17 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 42,92 руб. (122,62 руб. x 35%).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу за 2015 год, составит:

  • на 18.03 – 100,98 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 14 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 35,34 руб. (100,98 руб. x 35%).

Когда необходимо перечислить НДФЛ в бюджет?

Согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выплате денег заемщику. Что касается налога, то его необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

Начисляются ли страховые взносы во внебюджетные фонды на суммы материальной выгоды?

Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ[1] не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Таким образом, материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Эти разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 № 17-4/В-54.

[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Доход в виде материальной выгоды: от исчисления НДФЛ до отражения в отчетности

Порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды всегда вызывал много вопросов. В статье рассмотрим механизм формирования налоговой базы и определения налога по доходам в виде материальной выгоды.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Доход в виде материальной выгоды это своего рода «виртуальный» доход, который можно только понять, что в данной конкретной ситуации налогоплательщик заплатил за пользование кредитом или займом меньшую сумму. Этот доход в отличие от дохода в денежной или натуральной форме нельзя пощупать. Однако в бюджет налоги уплачиваются в денежной форме.

К доходам физлица относят материальную выгоду, полученную (ст.212 НК РФ):

  1. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением отдельных случаев. Минфин в письме от 4 июля 2017 г. № 03-04-05/42040 сообщил, что выгода появляется, если процентная ставка по займу меньше 2⁄3 установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования. При этом ставку рефинансирования берут по дате получения «физиком» материальной выгоды от пониженных процентов. Такой датой признаётся конец каждого месяца, пока действует договор займа.
  2. от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
  3. от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании контролирующим физическим лицом, а также взаимозависимым лицом такого физического лица, если доходы иностранной компании от реализации данных ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения исключаются из ее прибыли (убытка).

Других случаев признания материальной выгоды доходом нет. Этот перечень носит закрытый характер.

Материальная выгода от экономии на процентах

Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.

Такой доход образуется у физлица, если:

  • заем беспроцентный
  • ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
  • ставка по займу в валюте меньше 9%.

Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:

  • заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
  • в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.

Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:

  1. от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
  2. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  3. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:

  • уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@
  • может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ — выдается для представления налоговым агентам

Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

Порядок освобождения от НДФЛ:

  • начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

Формулы для расчета материальной выгоды от экономии на процентах

Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:

  • 35% — если заемщик налоговый резидент РФ
  • 30% — если заемщик нерезидент.

В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу = 2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.

Удержание и перечисление НДФЛ

Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется. При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы. В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности. Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.

НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.

Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ

  1. Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
  2. В разд. 1:
  • заполняется отдельный блок строк 010 — 050
  • в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
  • в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
  • в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
  • В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года

3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:

  • в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
  • в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
  • в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.

Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:

  • в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
  • материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.

Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.