Налог на имущество при реорганизации в форме преобразования

Налог на имущество: до и после преобразования (Комарова И.)

Дата размещения статьи: 16.12.2015

В 2015 г. многим компаниям пришлось подстраиваться под изменения, внесенные в гражданское законодательство, и «пережить» реорганизацию в форме преобразования. Как оказалось, одной из проблем для многих налогоплательщиков стал порядок уплаты налога на имущество до и после такого преобразования. В некотором смысле такое преобразование оказалось для многих из них с налоговой точки зрения наказуемым деянием.

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юрлица, уполномоченного на то учредительным документом. Об этом сказано в ст. 57 Гражданского кодекса (далее — ГК).
В рамках данной статьи мы рассмотрим реорганизацию компаний в форме преобразования (смена организационно-правовой формы) в разрезе порядка исчисления и уплаты налога на имущество.

Гражданское правопреемство.

Начнем с того, что по общему правилу юрлицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК). При этом при преобразовании юрлица права и обязанности реорганизованной компании в отношении других лиц не изменяются (п. 5 ст. 58 ГК). Исключением являются только права и обязанности в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

. и налоговое

В свою очередь ст. 50 Налогового кодекса (далее — Кодекс) установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юрлица исполняется его правопреемником. При этом если мы говорим о реорганизации в форме преобразования, то правопреемником в данном случае признается вновь возникшее в результате реорганизации юрлицо (п. 9 ст. 50 НК).
При этом в «наследство» правопреемнику достаются также пени и штрафные санкции, наложенные контролирующими органами до завершения реорганизации. Важно отметить, что реорганизация юрлица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (п. 3 ст. 50 НК). А это означает, что налоги за реорганизованное юрлицо вновь зарегистрированная компания должна платить своевременно — никаких отсрочек на сей случай Кодекс не предоставляет.
Отдельно стоит остановиться на такой части правопреемства, как обязанность по уплате налога на имущество. Ведь в силу положений ст. 218 ГК именно к правопреемникам переходит право собственности на принадлежащее реорганизованной компании имущество.

«Организационный» момент

В общем случае базой по налогу на имущество признается среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК). Формула определения данного показателя за отчетный период приведена в абз. 1 п. 4 ст. 376 Кодекса. В соответствии с указанной нормой данный показатель рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база по итогам налогового периода определяется как сумма остаточной стоимости имущества по состоянию на первое число каждого месяца и 31 декабря года, деленная на число месяцев в году, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК).
В то же время в отношении отдельных объектов недвижимости региональные власти вправе устанавливать особенности определения налоговой базы исходя из их кадастровой стоимости. В этом случае «кадастровый» налог рассчитывается как произведение налоговой базы (кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2015 г.) на налоговую ставку. Соответственно, авансовый платеж равен 1/4 от указанной суммы (ст. 382 НК).

До реорганизации.

В результате реорганизации в форме преобразования, как мы уже выяснили ранее, возникает новое юрлицо. И, соответственно, оно, являясь правопреемником, должно «закрыть» налоговые долги, в том числе по налогу на имущество, реорганизованной компании; а с момента регистрации вновь созданного юрлица уже уплачивать налог, что называется, за себя.
Реорганизация в форме преобразования практически всегда завершается посреди года. При этом последним налоговым периодом для реорганизованной компании является период с начала календарного года до дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК, п. 4 ст. 57 ГК, ст. 63 ГК).
Каких-либо особенностей расчета налога на имущество для таких ситуаций Кодексом не установлено. В связи с этим представители ФНС России еще в Письме от 30 июля 2013 г. N БС-4-11/13835 разъяснили, что при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 Кодекса. Аргументы таковы: налоговой базой является именно среднегодовая стоимость имущества, а не средняя за период деятельности организации. Соответственно, налоговую базу определяем по общим правилам. Просто остаточную стоимость ОС в тех месяцах, когда организация прекратила осуществлять деятельность, надо считать равной нулю (см. также Письмо ФНС России от 11 ноября 2010 г. N ШС-37-3/15203).

Пример 1. ЗАО «Ромашка» реорганизовано в форме преобразования в ООО «Ромашка», о чем в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись 12 октября 2015 г.
Остаточная стоимость основных средств, которые числились на балансе ЗАО, составляет:
— на 1 января 2015 г. — 1 682 600 руб.;
— на 1 февраля 2015 г. — 1 518 400 руб.;
— на 1 марта 2015 г. — 1 354 200 руб.;
— на 1 апреля 2015 г. — 1 190 000 руб.;
— на 1 мая 2015 г. — 1 029 800 руб.;
— на 1 июня 2015 г. — 869 600 руб.;
— на 1 июля 2015 г. — 709 400 руб.;
— на 1 августа 2015 г. — 549 200 руб.;
— на 1 сентября 2015 г. — 389 000 руб.;
— на 1 октября 2015 г. — 228 800 руб.
Все основные средства облагаются налогом на имущество. Налоговая база по итогам последнего налогового периода ЗАО составит 732 384,62 руб. ((1 682 600 руб. + 1 518 400 руб. + 1 354 200 руб. + 1 190 000 руб. + 1 029 800 руб. + 869 600 руб. + 709 400 руб. + 549 200 руб. + 389 000 руб. + 228 800 руб. + 0 + 0) : 13).

После реорганизации

Собственно говоря, в таком же порядке, то есть по общим правилам, исчислять следует «балансовый» налог и компании, которая была образована в результате реорганизации. Просто для нее первым налоговым периодом будет период с момента ее госрегистрации (внесения записи в ЕГРЮЛ) до конца календарного года (п. 2 ст. 55 НК). А остаточная стоимость за месяцы, в которых она еще не существовала (до месяца завершения реорганизации включительно), принимается равной нулю.

Пример 2. Предположим, что после реорганизации в форме преобразования, которая завершилась 19 октября 2015 г., остаточная стоимость основных средств ООО изменялась следующим образом (цифры условные):
— на 1 ноября 2015 г. — 567 000 руб.,
— на 1 декабря 2015 г. — 550 000 руб.,
— на 31 декабря 2015 г. — 520 000 руб.
Все основные средства облагаются налогом на имущество. Налоговая база по итогам первого налогового периода ООО составит 125 923,08 руб. ((567 000 руб. + 550 000 руб. + 520 000 руб.): 13).

«Движимые» осложнения

В то же время необходимо учесть, что по итогам реорганизации в форме преобразования. налоговая база по налогу на имущество у вновь созданного юрлица может увеличиться даже в том случае, если никаких новых объектов ОС у него на балансе не появится. Речь идет об объектах движимого имущества, которые были приняты на учет организацией после 1 января 2013 г. Дело в том, что в отношении таких объектов применяется льгота в виде освобождения от налогообложения, предусмотренная п. 25 ст. 381 Кодекса, но. Она не применяется к объектам, которые приняты на учет в частности в результате реорганизации. А это как раз и есть наш случай. Соответственно, касательно «движимости» вполне может получиться так, что до реорганизации налог на имущество в отношении этих объектов не уплачивался, а после преобразования их остаточную стоимость придется учитывать при определении налоговой базы в общем порядке (см. Письма Минфина России от 13 мая 2015 г. N 03-05-05-01/27311, от 2 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/18313, от 2 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/18416, от 2 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/18402 и т.д.).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Как заполнить декларацию по налогу на имущество при реорганизации в форме преобразования?

Да это всё правильно.
И делить надо не на 10, а на 13.

Да, так.
А все предыдущие даты = 0.
И делить надо не на 4, а на 13.

Боюсь, что льгота «новому» предприятию не положена, поскольку имущество получено в результате реорганизации. Что исключает применение льготы прямым на то указанием пункта 25 статьи 381 НК РФ.

Независимо от того, когда были приняты на учет ОС у предшественника, у новой организации эти объекты не подпадают под льготу, поскольку получены в результате реорганизации.

Налог на имущество по объектам, полученным в результате реорганизации

Добрый день.
У меня вопрос по поводу налогообложения движимого имущества при проведенной реорганизации ЗАО в ООО в 2014 году. Читая комментарии с 2013 г. и до 01.01.15 такое имущество не являлось объектом налогообложения, однако остаются сомнения, стоит ли такое имущество исключать из признаваемых объектом налогообложения.

Смотрите так же:  Ходатайство в суде о переквалификации преступления образец

Читая письма Минфина (к примеру от 7 ноября 2013 г. N 03-05-05-01/47602), речь идет о форме присоединения (преобразования). -что означает слово в скобках? Входит ли сюда реорганизации в форме преобразования (изменение формы собственности) или нет? Хотя преобразование в ГК, как самостоятельный вид реорганизации присутствует (кроме того выделение, разделение, присоединение..). Если бы речь шла о всех формах реорганизации, тогда и сомнения не было бы. Если такое имущество в 2014г. не является объектом налогообл., то с 2015г. то же самое имущество будет являться объектом налогообложением или нет, или изменение с 2015 года касается имущества, принятое к учету начиная с 2015 года?

И еще: в письмах Минфина пишется о том, что такое имущество должно быть принято к учету на основании передаточного акта или разделительного баланса. Передаточный акт конечно при преобразовании ЗАО в ООО обязателен и он есть, но что значит «принято к учету»? Если после проведенной реорганизации в учете бухгалтерских проводок по такому имуществу не делали, ПТС на транспортные средства имеется отметка ГИБДД о смене собственника, достаточно ли этого для исключения этих ОС из базы по налогообложению?

Здравствуйте! Могу сказать, что при переходе с ЗАО на ООО налог на имущество с движимых объектов платить нужно, т.к. смена организационно-правовой формы компании — это не что иное, как реорганизация. А в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ (свежей редакции, естественно), движимое имущество, полученное в результате реорганизации, подпадает под налог. По п. 25 ст. 381 НК РФ нет исключений ни для каких видов реорганизации, там дано общее понятие, которое распространяется на все виды реорганизации.
Зачем Вы читаете старое письмо Минфина от 2013 года, если в Налоговом кодексе все четко прописано в этом плане? Тем более, что было недавно свежее письмо Минфина России от 9 февраля 2015 г. № 03-05-05-01/5111, в котором говорится как раз об этом. Да, при реорганизации (например, при перерегистрации из ЗАО в ООО) налог на имущество с движимых объектов возникает, при условии, что реорганизация произошла после 1 января 2013 г. Если компания просто меняет название в соответствии с поправками в ГК РФ, например, из ЗАО(ОАО) становится АО или ПАО, то это просто смена названия, налог на имущество с движимых объектов платить не придется. И если движимые объекты, полученные в результате реорганизации, приняты на учет в 2014 году, то платить с них налог придется только с 1 квартала 2015 г., т.к. этот порядок вступил в силу только 1 января и на 4 квартал 2014 года, который к тому моменту закончился, он не распространяется.

Теперь о том, что такое «принять к учету». По сути это означает принятие объектов на баланс, отражение имущества на 01 счете. По какой причине Вы не принимаете имущество на баланс?

Спасибо за ответ. Однако, не соглашусь с вами, что за 2014 год по такому имуществу надо платить налог. И все-таки не надо, но только в 2014г.! Читать письма Минфина (если бы речь шла о приличной сумме), даже если они датированы 2013г. стоит хотя бы для того, чтобы в том периоде, о котором в письмах идет речь, не переплачивать в бюджет налоги (№03-05-05-01/10876 от 03.04.13). Но с 01.01.15г. такое имущество вновь попадает в базу под налог и в нашем случае, это не те деньги за которые надо бороться. т.е. получается небольшая сумма и только за 4 квартал 2014г.

При реорганизации в виде преобразования разделительного баланса нет, поэтому имущество бухгалтерскими проводками в балансе не отражается-оно уже до реорганизации было на 01 счете, меняется только форма собственности (сумма баланса не меняется). Думаю, что это правильно.
Еще раз, спасибооооооооооо.

Как платить налоги при реорганизации

Андрей Кизимов действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук

  • Кто платит
  • Какие налоги платить
  • Налоговый период
  • Порядок уплаты
  • Отчетность
  • Переплата по налогам
  • Применение УСН
  • Банковский счет

При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения права, обязательства и имущество организации переходят к ее правопреемнику. Поэтому за реорганизованную организацию налоги (пени, штрафы) платит правопреемник (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ).

Какие налоги платить

Правопреемники должны заплатить за реорганизованную организацию все налоги, а также пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам переходит к правопреемникам (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется передаточный акт (п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).

Налоговый период

Порядок определения налогового периода, за который нужно рассчитать налоги (взносы) реорганизуемой организации, представлен в таблице. Не применяет эти правила организация, из состава которой выделяются или к которой присоединяются одна или несколько организаций (ст. 55 НК РФ).

В связи с реорганизацией сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Перечислить недостающие суммы налогов правопреемник должен в бюджеты (федеральный, региональный, местный) по местонахождению реорганизованной организации. Такой вывод следует из писем ФНС России от 19 сентября 2005 г. № 02-4-12/73, от 12 мая 2005 г. № 02-4-12/25, УФНС России по г.

О порядке сдачи налоговой отчетности при реорганизации см. Кто обязан представить налоговую отчетность в инспекцию.

Переплата по налогам

Если до реорганизации образовалась переплата по налогам (пеням, штрафам), ее нужно зачесть в счет погашения задолженности реорганизованной организации по другим обязательным платежам в бюджет (если она есть). Налоговая инспекция самостоятельно производит зачет не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации. Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Налоги при реорганизации в форме преобразования

Вопрос: Каков порядок представления отчетности по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, НДФЛ и страховым взносам при реорганизации в форме преобразования? Как заполнять платежные поручения?

Ответ: Если организация осуществила реорганизацию, не исполнив своей обязанности по исчислению и уплате налогов и страховых взносов до реорганизации, то вновь образованное юридическое лицо обязано осуществить подачу деклараций (расчетов) в налоговый орган за последний налоговый период выполнения реорганизованной организацией своей деятельности по следующим налогам: по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, транспортному налогу, НДФЛ, страховым взносам, а также исполнить обязанности реорганизованной организации по уплате налогов и страховых взносов. Основные моменты, связанные с заполнением платежного поручения, представлены в обосновании.

Обоснование: Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).

Согласно нормам п. 9 ст. 50 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов при реорганизации в форме преобразования одной организации в другую переходит правопреемнику реорганизованной организации. При этом такая реорганизация не переносит сроки исполнения обязанности по налогам правопреемником в силу п. 3 ст. 50 НК РФ.

В НК РФ не установлена возможность изменения сроков подачи налоговых деклараций в связи с реорганизацией. Таким образом, обязанность по представлению налоговых деклараций может быть исполнена реорганизованным лицом до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о создании нового лица либо выполнена правопреемником в периоде со дня внесения записи о его создании в Единый государственный реестр юридических лиц в срок, предусмотренный для представления налоговых деклараций, установленный НК РФ.

НДС при преобразовании

В силу ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал.

С учетом требований п. 3.2 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации (реорганизации) последним налоговым периодом для такой организации является период времени с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации (реорганизации).

Если организация создана и прекращена путем ликвидации (реорганизации) в одном квартале, налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации (реорганизации).

Если организация создана менее чем за 10 дней до конца квартала и прекращена путем ликвидации (реорганизации) до конца квартала, следующего за кварталом, в котором создана организация, налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации (реорганизации).

НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения (кроме ввоза), уплачивается по итогам каждого квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 5 ст. 174 НК РФ).

В случае непредставления реорганизованным лицом налоговой декларации по НДС за последний налоговый период его обязанность должен исполнить правопреемник.

Согласно п. 16.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», правопреемник, осуществляя подачу декларации по НДС в налоговый орган по месту его учета за реорганизованное лицо за последний налоговый период, в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета)» указывает код 215, в сведениях об ИНН и КПП указываются ИНН и КПП правопреемника. Реквизит «Налогоплательщик» заполняется в соответствии с наименованием реорганизованного лица.

Смотрите так же:  Общие правила воздушных перевозок пассажиров багажа грузов и требования

В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» проставляются соответственно ИНН и КПП реорганизованного лица по месту его нахождения.

В разд. 1 декларации заполняется код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, в соответствии с территориальной принадлежностью реорганизованного лица.

При представлении налоговой декларации реорганизованным лицом за последний налоговый период следует указать код налогового периода 21 — 24. В случае представления правопреемником налоговой декларации за реорганизованное лицо следует указать код налогового периода 51, 54, 55 или 56 (Приложение N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

Обязанности реорганизованного лица по уплате в бюджет НДС, исчисленного по итогам последнего налогового периода, будет исполнять правопреемник (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Налог на прибыль при преобразовании

В соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Согласно п. 3 ст. 55 и п. 6 ст. 80 НК РФ реорганизованное лицо обязано подать налоговую декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период.

В случае неисполнения реорганизованным лицом до снятия с учета обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период декларацию должен подать правопреемник. Налоговые декларации по налогу на прибыль по реорганизованной организации (включая налоговые декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, а именно в налоговый орган по месту нахождения организации-правопреемника или в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7849).

С учетом положений п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме», правопреемник должен будет представить за реорганизованное лицо в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период. При этом правопреемник в титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» указывает код 215, ИНН и КПП в соответствии с реквизитами правопреемника. В реквизите «Организация/обособленное подразделение» указывается наименование реорганизованного лица.

В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» проставляются ИНН и КПП реорганизованного лица.

В силу п. 4.1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при представлении в налоговый орган правопреемником декларации за последний налоговый период в разд. 1 указывается код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо.

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговая декларация по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизованным лицом должна быть представлена не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок должен быть уплачен налог на прибыль по итогам налогового периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Правопреемник должен исполнить обязанности реорганизованного лица по уплате в бюджет налога на прибыль, исчисленного по итогам последнего налогового периода (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Налог на имущество организаций при преобразовании

Согласно п. 1 ст. 379 НК РФ налоговый период по налогу на имущество организаций определяется как календарный год.

На основании п. 3 ст. 55 и п. 6 ст. 80 НК РФ реорганизованное лицо обязано представить налоговую декларацию по налогу на имущество за последний налоговый период.

Правопреемник обязан представить декларацию по налогу на имущество в случае, если реорганизованное лицо этого не сделает.

В силу п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения», при представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника декларации за последний налоговый период за реорганизованное лицо в титульном листе (листе 01) в поле «По месту нахождения (учета)» указывается код 215, а в верхней его части указываются ИНН и КПП правопреемника. В поле «Налогоплательщик» указывается наименование реорганизованного лица.

Поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполняется на основании ИНН и КПП, которые были присвоены реорганизованному лицу налоговым органом по месту его нахождения.

В разд. 1 и 2 декларации следует указать код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо.

Согласно п. 3 ст. 386 НК РФ налоговая декларация по налогу на имущество за последний налоговый период реорганизованным лицом должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Обязанности реорганизованного лица по уплате в бюджет налога на имущество, исчисленного по итогам последнего налогового периода, будет исполнять правопреемник (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Транспортный налог при преобразовании

Согласно п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

С учетом требований п. 3 ст. 55 и п. 6 ст. 80 НК РФ реорганизованное лицо обязано представить налоговую декларацию по транспортному налогу за последний налоговый период.

Если реорганизованное лицо не представит налоговую декларацию по транспортному налогу за последний налоговый период, его обязанность должен будет исполнить правопреемник.

В соответствии с п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и Порядка ее заполнения», при представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника декларации за последний налоговый период за реорганизованное лицо в титульном листе в поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 260, а в верхней его части указываются ИНН и КПП правопреемника. В поле «Налогоплательщик» указывается наименование реорганизованного лица. В поле «Код по ОКТМО» указывается код того муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо.

В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены реорганизованному лицу налоговым органом по месту его нахождения.

Код налогового периода следует указать 50 (п. 3.2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу).

Согласно п. 3 ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога для организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не может быть установлен ранее срока представления декларации (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Уплату транспортного налога за реорганизованное лицо, исчисленного по итогам последнего налогового периода, будет осуществлять его правопреемник (п. 9 ст. 50 НК РФ).

НДФЛ при преобразовании

Реорганизованное лицо, выплачивая доходы физическим лицам, признаваемым налогоплательщиками НДФЛ, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В силу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:

— сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 2-НДФЛ);

— расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 6-НДФЛ).

Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не изменяет сроков представления формы 2-НДФЛ и формы 6-НДФЛ при реорганизации юридического лица — налогового агента до окончания календарного года.

Порядок заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденный Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, а также Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденный Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, не предусматривают возможности представления сведений о доходах физических лиц правопреемником юридического лица — налогового агента.

Смотрите так же:  Экспертиза давности документа стоимость

При этом согласно п. 3.5 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации (реорганизации) последним налоговым (расчетным) периодом для такой организации является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации (реорганизации). Таким образом, реорганизованное лицо обязано представить форму 2-НДФЛ до момента реорганизации. Для правопреемника же с учетом требований п. 3.5 ст. 55 НК РФ первым налоговым (расчетным) периодом является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация.

Также п. 5 ст. 230 НК РФ установлено, что в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей, предусмотренных настоящей статьей, сведения, предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ, подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета.

Таким образом, если организация — правопредшественник не представит отчетность, то сделать это должен ее правопреемник. При представлении формы 6-НДФЛ правопреемник должен представить два расчета: один — за реорганизованное лицо и один — за себя.

Согласно Порядку заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденному Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок) и Приказу ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@ (начало действия документа — с отчетности за 2017 г.), при заполнении формы 6-НДФЛ за реорганизованное лицо:

— организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) расчет за последний период представления и уточненные расчеты за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) с указанием в титульном листе (стр. 001) по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» кода «215» или «216» (означающих соответственно «по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком» или «по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком»), а в верхней его части — ИНН и КПП организации-правопреемника. В строке «налоговый агент» указывается наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации;

— по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации;

— в строке «Период представления (код)» титульного листа указываются 2 цифры из Приложения N 1 к Порядку — 51, 52, 53 или 90, означающие соответственно I квартал, полугодие, 9 месяцев или год (эти коды используются только при оформлении формы 6-НДФЛ в ситуации реорганизации или ликвидации);

— данные разд. 1 заполняются нарастающим итогом с начала года до даты реорганизации;

— в разд. 2 отражаются календарные даты и суммовые значения за последний отчетный период (с 1-го числа первого месяца отчетного периода до даты реорганизации, но не более чем за 3 месяца).

В справке о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представляемой в качестве правопреемника налогового агента, необходимо указывать ОКТМО реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации, при этом справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представляется в территориальный налоговый орган по месту учета по месту нахождения правопреемника налогового агента (Письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@).

Следовательно, реорганизованное лицо обязано представить в налоговый орган форму 2-НДФЛ и форму 6-НДФЛ до момента регистрации правопреемника. Однако если реорганизованное лицо не представит отчетность, то сделать это должен его правопреемник.

Страховые взносы при преобразовании

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ). При этом начало и окончание налогового периода реорганизованной организации и вновь созданной определяются согласно п. 3.5 ст. 55 НК РФ.

Страховые взносы уплачиваются в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. п. 1, 3, 7 ст. 431 НК РФ).

Согласно п. п. 1, 9 ст. 45 НК РФ плательщик страховых взносов вправе исполнить обязанность по уплате взносов досрочно. В связи с этим реорганизованное лицо вправе оплатить страховые взносы ранее предусмотренного для оплаты срока, до реорганизации. Если реорганизованное лицо этого не сделало, то правопреемник должен будет выполнить эту обязанность по месту своего учета (п. п. 1, 2, 9, 11 ст. 50 НК РФ).

Расчет по страховым взносам, утвержденный Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, направляемый в ИФНС России с 2017 г., может быть представлен до даты окончания реорганизации. В случае если реорганизованное лицо не представит указанный расчет, то эту обязанность должен будет исполнить правопреемник в срок, установленный п. 7 ст. 431 НК РФ.

При представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника расчета за последний расчетный (отчетный) налоговый период за реорганизованное лицо в титульном листе по полю «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 217, а в верхней его части указываются ИНН и КПП правопреемника. В поле «Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица» указывается наименование реорганизованного лица.

В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены последнему налоговым органом по месту его нахождения.

В разд. 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо (п. 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/551@).

Заполнение платежных поручений при уплате налогов при преобразовании

Приказ Минфина России от 12.11.2013 N 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее — Приказ N 107н) не устанавливает правил заполнения платежных документов организацией-правопреемником при исполнении обязанности реорганизованной организации по уплате налогов. Несмотря на это, правопреемник должен будет при исполнении обязанностей реорганизованного лица по уплате налогов и страховых взносов руководствоваться нормами Приказа N 107н, поскольку данный нормативный правовой документ устанавливает порядок указания информации, идентифицирующей плательщика и платеж при уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу п. п. 4 и 11 Приложения N 1 к Приказу N 107н при указании информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, правопреемник должен будет в платежном поручении указать:

— в реквизитах «ИНН» и «КПП» плательщика — ИНН и КПП реорганизованного лица;

— в реквизите «Плательщик» — наименование правопреемника;

— в реквизитах «ИНН» и «КПП» — ИНН и КПП налогового органа, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— в реквизите «Получатель» — сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках — сокращенное наименование администратора доходов бюджета, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При указании информации, идентифицирующей платеж, правопреемник должен руководствоваться требованиями Приложения N 2 к Приказу N 107н. Правопреемнику в платежном поручении необходимо указать:

— в реквизите «104» — соответствующий код бюджетной классификации;

— в реквизите «105» — код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом);

— в реквизите «106» — «ТП» (платежи текущего года);

— в реквизите «107» — значение показателя налогового периода (месяц, квартал, полугодие, год);

— в реквизите «108» — «0», поскольку уплачиваются текущие платежи;

— в реквизите «109» — дату налоговой декларации (расчета), представленной в налоговый орган, а именно дату подписания декларации (расчета);

— в реквизите «Код» — уникальный идентификатор начисления (при наличии);

— в реквизите «Назначение платежа» необходимо указать ИНН, КПП правопреемника. Для разделения информации об ИНН и КПП используется знак «//». После в реквизите «Назначение платежа» нужно указать, за кого платится налог, — наименование реорганизованного лица. Для выделения информации о плательщике от иной информации, указываемой в реквизите «Назначение платежа», используется знак «//» (п. п. 5 — 10, 12, 13 Приложения N 2 к Приказу N 107н).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены

Подписывайтесь на нас:

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс