Юткина налог это

Юткина налог это

«Для процветания нации надо отменить все виды налогов, кроме налога на землю».

Г. Джордж, американский экономист

Налогообложение в средние века

Жертвы были обязательны у всех народов. В средневековые времена Швецией правил вождь по имени Один. Один установил законы жертвоприношения. По ним жертвы следовало приносить, встречая зиму, чтобы год был удачным, в середине зимы, чтобы урожай был хороший, третье жертвоприношение устраивалось летом, чтобы иметь победы в боях. Уклонение от жертвоприношений рассматривалось в древности как предвестник несчастий. Жертвоприношение являлось и сопровождалось на редкость увлекательными процедурами.

В средневековой Норвегии храм, где совершалось жертвоприношение, обязаны были посещать все жители этих мест и приносить с собой еду и выпивку для жертвенного пира. Жертвенными назывались кровь убитых животных, чаши, куда эта кровь сливалась, и пруты для крапления жертвенной кровью. Огонь разводился на полу посреди храма, над ним кипели котлы. Первый кубок полагалось выпивать за победу, второй — за удачливый год и мир, третьим был кубок Браги — кубок героев.

Кроме жертв и даров богам преподносились и дары, порой весьма дорогие. Знаменитый Крез, последний царь Лидии, собираясь на войну с вождем персов Киром, принес в дар оракулу бога Аполлона золотого льва на пьедестале из 117 золотых кирпичей.

Налогообложение в России

Кроме жертв и даров богам люди платили дань своим правителям. Она взималась и с жителей покоренных земель. Так, в ХI-ХII веках правительство Великого Новгорода стало посылать экспедиции на восток. С течением времени они побывали на Оби, и вскоре республика уже взимает дань мехами и серебром с Югры. Уже к ХIV веку появились налог с душ, и налог на имущество, и налог на профессию, и целевые сборы (например, на выкуп пленных).

В 1283 г. в Англии король Эдуард пошел войной на Уэльс. Для ведения войны король учредил особый (целевой) налог. В связи с этим в Норгемптон пригласили представителей графств, они определили размер налога: 1/30 часть от имеющегося у каждого имущества.

Несколько лет спустя в одном из документов население извещалось о порядке оценки и сбора налога, «уступленного королю Эдуарду в 11-й год его царствования».

Как определяли ставку налога

В Южной Индии в ХV веке ставки податей утверждались представителями крестьян, чем, следовательно, и признавалась их законность. В случаях, если представители власти хотели изменить порядок сбора налогов, они могли это сделать лишь с разрешения собрания жителей. Индия прославилась жестким контролем за действиями налоговых чиновников. Тех, кто пытался утаить налоги или собрать больше положенного, наказывали палками, тюрьмой и кандалами. Однако существовали и налоговые льготы во всех странах и во все времена.

Известный арабский историк Табари, живший в Х-IХ веках до нашей эры, рассказывая о налоговой реформе персидского царя Хосрова I, отмечает, что от подушной подати освобождались знатные, великие (вельможи), сражающиеся, хирборы (духовенство), писцы и все находящиеся на царской службе. В Китае лица младше 12 и старше 66 лет не должны были возделывать землю и платить налоги. Налоги платили только лица, наделенные землей.

Случалось, проходили и налоговые революции, порождавшие поразительные документы. В ходе революции во Франции была принята Декларация прав человека и гражданина. Статья 13 декларации указывает на необходимость «общих взносов» для содержания государственной власти, распределяемых равномерно между всеми гражданами сообразно их возможностям. Она гласит: «Все граждане имеют право лично удостовериться в необходимости обложения, свободно выражать на него согласие, следить за его расходованием и определять его размер».

Чем длиннее был список лиц, взимавших с одного и того же крестьянина налоги, тем тяжелее становилось налоговое бремя. А результат, что проверено временем, мог быть только один: рост недоимок. Когда недоимки достигали катастрофических размеров, правительство вынуждено было проводить налоговую реформу, то есть какие-то налоги объединить, какие-то отменить и ввести вместо них новые. На Руси реформы проводились регулярно, продолжаются они и сейчас. Цель всегда была одна: увеличить доходы от налоговых поступлений. Иван Грозный взимал со своего народа 1200000 рублей прямых и косвенных налогов. Это было в 4 раза больше того, что в тот же период платили своему королю англичане.

Налоги дочиста разорили страну, но к ним следует еще добавить огромные выплаты монастырям за ссуды, получаемые крестьянами на покупку семян, инвентаря, скота и многого другого, без чего невозможно было собрать урожай. Часто крестьяне отрабатывали долг своим трудом. Значительная часть населения, таким образом, была потеряна для общественного производства и накопления национальных богатств.

Другой целью проводимых реформ был учет налогооблагаемых богатств и категорий налогооблагаемого населения, стремление разработать новые виды налогов, не прозевать ни одно новшество в развивающейся экономике, которое осталось бы свободным от платежей в казну. Такой учет начал вводиться еще с татаро-монгольских времен. В 1245 г. татары переписали население Великого Киевского княжества, и до 1259 года были переписаны жители суздальской, рязанской, муромской и новгородской земель. Учет населения и его богатств скрупулезно вел и Петр I. При Петре мы обнаруживаем некий прообраз налоговой полиции. Это были доверенные офицеры, которых царь направлял в губернии следить за уплатой налогов.

сущность налогов и основы налогообложения

Любое изменение в налогах становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации. Такое внимание вполне оправданно, поскольку налоги — это:

1) вычеты из доходов налогоплательщиков;

2) основной источник доходов современного государства;

3) эффективный инструмент регулирования рыночной экономики (в сочетании с денежно-кредитными инструментами).

В странах с развитой рыночной экономикой посредством налогов формируется до 80-90% всех доходов государства (другие источники — прибыль государственных предприятий, займы и эмиссия).

Средневековый философ Ф. Аквинский называл налоги «дозволенной формой грабежа» и даже формой «грабежа без греха», если собранные средства употребляются на «всеобщее благо».

Однако наряду с чисто фискальной функцией налоги заключают в себе большие возможности для экономического воздействия на общественное производство, его динамику и структуру, направления инвестиций, развитие научно-технического прогресса, для решения социальных проблем.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Как следует из определения и многовекового опыта, с налогами тесно связаны:

1) изъятие части дохода, безэквивалентное относительно налогоплательщика, то есть уплата налога не сопровождается ответным индивидуальным обязательством со стороны налоговых инстанций;

2) определенные по размерам и срокам внесения платежи;

3) юридически обоснованные для каждого вида налога и сбора размеры и порядок внесения;

4) общественное принуждение, т.е. применение в случае неуплаты, неполной уплаты или нарушения сроков юридически обоснованных экономических и административных санкций.

Налогу присущи следующие признаки:

основанием для взимания налога является указание в законе на обязанность по уплате этого налога, адресованная определенному кругу лиц;

налог взыскивается на условиях безвозвратности (возврат может быть осуществлен только в случае переплаты налога или в качестве льготы);

приводным механизмом налогообложения может быть принуждение;

органы, контролирующие своевременность и полноту уплаты налога, уполномочиваются государством;

налоги являются источником доходной части бюджета.

Существуют три основных метода налогообложения:

1) самообложение — уплата согласно заполняемой налогоплательщиком декларации; корпорации и физические лица сами подсчитывают сумму налога после вычета всех разрешенных налоговых скидок, заполняют декларацию о доходах и после проверки ее налоговым инспектором платят налоги;

2) оценочные платежи: в течение года по мере поступления выручки фирмы оценивают свои налоговые обязательства и периодически выплачивают налоги. Окончательный расчет с налоговой службой происходит по итогам года;

3) изъятие у источника: налог с заработной платы удерживается во время ее выплаты, налог на добавленную стоимость — в момент продаж.

налоговая система РФ

Налоговая система: основные понятия и положения

Понятие «налоговая система» может быть охарактеризовано с различных сторон. По мнению Д. Черника, налоговая система РФ — это совокупность налогов, сборов и платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территории страны.

Существует схожее мнение, согласно которому система налогов — это совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке.

Кроме того, по мнению Т. Юткиной, под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Можно сделать вывод о том, что налоговая система — это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.

Согласно статье 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Фактически это означает следующее:

1) система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, определяется законодательством Российской Федерации;

2) органы государственной власти субъектов РФ имеют право устанавливать налоги и сборы только в соответствии с Конституцией России и законодательством РФ;

3) федеральные законы регулируют региональные налоги только в общих чертах. Конкретизация налогового законодательства по региональным налогам осуществляется законодательством субъектов РФ;

4) порядок зачисления налогов в бюджеты различных уровней определяется налоговым законодательством и законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Принципы построения налоговой системы

Современная налоговая система РФ формируется на основе общих принципов построения и функционирования, декларированных в статье 3 НК РФ. К этим принципам относятся следующие:

1. Установление налогов на основе закона — ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации или установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения — каждое лицо уплачивает законно установленные налоги и сборы, нет различных ставок, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала.

3. Принцип понятности налогового законодательства — акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать. Отметим, что в рамках этого принципа все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

4. Принцип экономической обоснованности налогов — налоги не могут быть произвольными и должны иметь экономическое обоснование.

5. Принцип эффективности налогообложения — максимальная эффективность каждого конкретного налога состоит в относительно низких издержках государства на сбор этого налога.

6. Принцип единства налоговой системы РФ — запрещается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое пространство РФ.

Налоги и сборы, составляющие налоговую систему

В общем виде налоговая система налогообложения Российской Федерации может быть представлена в схеме.

Налоговая система Российской Федерации:

федеральные налоги и сборы -> налоги и сборы субъектов Российской Федерации -> местные налоги и сборы.

Общим принципом построения налоговой системы Российской Федерации является невозможность установления региональных или местных налогов и (или) сборов, не предусмотренных НК РФ. Это означает, что перечень налогов, устанавливаемых на территории Российской Федерации, является закрытым, т.е. может быть расширен только путем внесения дополнений и изменений в НК РФ. Этот перечень налогов и сборов сформулирован в статьях 13, 14 и 15 НК РФ.

Однако стоит иметь в виду, что согласно статье 32.1 Федерального закона от 5 августа 2000 года №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» до тех пор, пока действует Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», положения статей 12-15 НК РФ не применяются. Это означает, что пока современная налоговая система РФ установлена положениями Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а статьи 12-15 НК РФ не работают.

Основной принцип этой системы: «Низкие ставки — широкий охват». Налоговые ставки и количество налогов уменьшились, а налоговая база расширилась.

Налоговая система России включает федеральные, республиканские (краевые, областные, автономных образований) и местные налоги. В основу классификации налогов положен признак компетенции органов государственной власти при применении налогового законодательства.

Жанна ШАБАНОВА, учитель экономики гимназии №23, Саранск

Функции налогов и их проявление в экономике

Сущность, виды и функции налогов

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства — бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются налоги, сущность и принципы которых отображают сущность и принципы налогообложения в государстве.

Налоги как финансовая категория выражают отношения, связанные с процессом изъятия части стоимости национального дохода в бюджет страны. Налоги имеют свои отличительные признаки, особенности, свойства, внутреннее содержание, собственную форму движения, которые раскрываются через определенные функции. Отечественная финансовая наука при изучении природы налога традиционно уделяет значительное внимание исследованию проявлений конкретных функций этой категории, без определения которых невозможно раскрытие общественного назначения налогов.

Исследованием функционального назначения налогов занимались много ученых в разных странах мира. Но в современной экономической среде до сих пор нет единого мнения о составе и содержании функций, которые выполняют налоги. Также среди исследователей в области налогообложения существует точка зрения о том, что налоги являются составляющей системы налогообложения, и «теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и присущи соответствующие функции».Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2010.- С. 19.

Представим ниже определения некоторых авторов сущности и функций налогов (табл. 1).

Сущность и функций налогов

И. Горский Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В. Горского.- М.: Финансы и статистика, 2009.- С. 61.

Исключительной функцией налогов считает фискальную (от лат. fіskus — государственная казна), так как именно она в процессе эволюции налогов осталась неизменной, является самодостаточной и не имеет потребности в «регулирующих противовесах»

А. Брызгалин, В. Панскова

Сущность налогов многофункциональна, и раскрывается через регулирующую, распределительную, контрольную и некоторые другие функции

И. Алексеева Алексеев И. В. Налоговая система: субьекты, функции и налоги / В монографии: «Налогообложение: проблемы науки и практики».- Х.: ВД «ІНЖЕК», 2006.- С. 15.

Автор отмечает, что если исходить из того, что налоги являются платежами юридических и физических лиц в бюджет, то платежи вообще не могут самостоятельно ничего выполнять. То есть, «функции налогов», по мнению И. Алексеева, в реальности являются «функциями налоговой системы». Таким образом, можно сделать вывод о наличии широкой палитры мнений относительно количества и названий функций налогов и дальнейшее определение функций налогов действительно необходимо осуществлять исходя из сущности понятия «налог»

Термин «налог» применяют уже давно и используют довольно часто как в текстах правовых актов, так и в литературе.

А. Худяков, М. Бродский, Г. Бродский отмечают, что будучи одновременно материальной, экономической и юридической категорией, налоги представляют собой сложное, многогранное явление. Так, в материальном смысле налог — это соответствующая сумма средств, которая подлежит передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке. Как экономическая категория — это денежные (имущественные) отношения, являющиеся односторонним движением средств от плательщика к государству в установленном размере, в обусловленные сроки и в определенном порядке. В правовом смысле — это государственное установление, которое порождает обязательство лица относительно передачи государству суммы средств (материальных ценностей) в установленном размере, в обусловленные сроки и в определенном порядке. Худяков А. И., Бродский М. Н., Бродский Г. М. Основы налогообложения. Учебное пособие.- СПб.: Издательство «Европейский Дом», 2010.- С. 54; Иванов Ю. Б.Налоги и система налогообложения: сущность и функции. // БИЗНЕСИНФОРМ, 2010. — № 4(3). — С. 67.

Подавляющее большинство ученых действительно рассматривают налоги как платежи. В частности, Д. Черник считает, что налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж организаций и физических лиц в государственные или местные бюджеты в законодательно установленном порядке в форме отчуждения средств, которые принадлежали им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В настоящее время все еще идут споры о функциях, присущих налогам (рис. 1 Приложения 1).

Таким образом, дискуссии касаются количества, состава и трактовки функций. Одни авторы выделяют такие функции, как фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и поощрительная. Данной точки зрения придерживаются Д.Г. Черник и А.В. Брызгалин.

Другие настаивают на существовании распределительной и контрольной функций (А.И. Худяков, М.Н. Бродский), третьи выделяют фискальную и экономическую функции (В.М. Родионова), четвертые — производственную. С нашей точки зрения, налогам присущи 2 функции: фискальная и обременительная. Следует отметить, что, несмотря на одинаковое название тех или иных функций, авторами порой вкладывается в них различный смысл.

Идентификация налогов как одного из факторов экономического роста и оценка их влияния на социально-экономическое развитие осуществляются в экономических исследованиях с различных позиций. Во-первых, налоги рассматриваются как инструмент обеспечения государства финансовыми ресурсами, который позволяет решать задачи социально-экономического развития, т.е. во главу угла ставится их фискальная функция. Во-вторых, анализируется их воздействие на параметры общественного воспроизводства. При этом оговаривается, что данное воздействие может быть как отрицательным, так и положительным. Таким образом, на первый план выдвигается регулирующая функция налогов. Помимо функционального назначения налогов существующие подходы можно классифицировать также по таким критериям, как степень государственного участия, объект (направление) воздействия, инструменты воздействия (рис. 2 Приложения 1). Мельник Е.Н. Основные подходы к исследованию налогов в теориях экономического роста и развития государства и регионов. // Вестник ВГУ, 2013. — № 1. — С. 21-29.

В неоклассических теориях наиболее эффективная траектория развития связана с равновесным экономическим ростом. В условиях совершенной конкуренции, гибкой системы цен и взаимозаменяемости факторов производства такой рост оказывается устойчивым, следовательно, государству не следует вмешиваться в данный процесс. Так, в модели Р. Солоу темп экономического роста определяется только динамикой численности населения. В долгосрочной перспективе имеет место конвергенция (сближение по уровню развития) различных стран и регионов.

Ф. фон Хайек отмечал, что централизованно управляемая система не в состоянии переработать весь массив информации, децентрализованно перерабатываемый рынком, так как информация о конкретном месте, времени и образе действий носит мимолетный характер. Социально-экономический порядок в обществе должен формироваться спонтанно, на основе свободной конкуренции и самоупорядочения экономических свобод.

По мнению экономистов-неоклассиков, государству следует отказаться от вмешательства в экономику, в том числе от активной налоговой политики, взяв на себя минимальные обязательства по удовлетворению общественных потребностей, в частности, ограничиваясь лишь представлением пенсий по старости и пособий по безработице.

Основоположники теории социального рыночного порядка, представляющие фрайбургскую экономическую школу неолиберализма, выступая за отказ вмешательства государства в экономику, тем не менеенастаивали на повышенной ответственности государства в социальной сфере.

Посткейнсианские модели равновесного экономического роста опираются на совершенно противоположные предпосылки, которые закономерно приводят к выводам, отличным от неоклассических. Факторы производства в данных моделях не являются субститутами, а цены остаются фиксированными.

Из теории Е. Домара следует, что существует равновесный темп роста, который гарантирует полное использование имеющихся в экономике производственных мощностей, и он тем выше, чем больше равновесная норма сбережений. Для поддержания заданного темпа экономического роста ежегодно необходимо осуществлять определенный объем вложений в экономику, от которого реальные планы инвесторов могут отставать. Поэтому равновесный рост оказывается в перспективе неустойчивым и требуется государственное регулирование посредством механизма бюджетно-налоговой политики. Мельник Е.Н. Основные подходы к исследованию налогов в теориях экономического роста и развития государства и регионов. // Вестник ВГУ, 2013. — № 1. — С. 23.

Дж. М. Кейнс одним из первых обосновал важность государственных инвестиций, которые за счет действия мультипликативного эффекта ведут к увеличению занятости и росту национального дохода, необходимости увеличения за счет бюджетных средств доходов и соответственно покупательной способности малообеспеченных слоев населения.

В экстремальные периоды государство должно выбирать приоритетные направления развития экономики и проводить соответствующее финансирование. Налоги при этом выступают инструментом не только балансирования бюджета, но и регулирования потребления и инвестиций.

Отводя государству ведущую роль, Дж.М. Кейнс обосновал тезис о возможности изменения налоговых ставок в зависимости от фазы цикла или темпов роста экономики. Мельник Е.Н. Основные подходы к исследованию налогов в теориях экономического роста и развития государства и регионов. // Вестник ВГУ, 2013. — № 1. — С. 23.

Особую роль налоги играют в теории общественных благ, в рамках которой была разработана теория эндогенного роста с общественными благами. Общественные блага или услуги обладают специфической особенностью — они не поддаются прямому количественному измерению в натуральной форме. Нельзя безошибочно определить, кто и в каком размере получает выгоды и кто должен покрывать издержки производства государственных услуг. Объем предоставленных обществу государственных услуг может быть определен только косвенно, через государственные расходы. В значительной степени именно налоги, уплачиваемые членами общества, создают основу для реализации государственных функций, направленных на удовлетворение общественных потребностей. Качество общественных благ и степень удовлетворения общественных потребностей отражают эффективность проводимой государством политики и влияют на оценку обществом целесообразности выбранной правительством налоговой политики.

Смотрите так же:  Перерасчет в жку

Эффективность деятельности государства в сфере налогообложения зависит от того, насколько уровень налоговых изъятий соответствует реальным потребностям общества в услугах государства.

В теориях обмена, зародившихся в эпоху Средневековья, налоговые отношения рассматривались как отношения обмена, носящие возмездный, а главное эквивалентный характер, что идет вразрез со многими современными представлениями о сущности налогов. На самом деле любое государство в чем-то несовершенно, поэтому часть бюджетных средств расходуется неэффективно, кроме того, на него возложены общенациональные функции, которые воздействуют на отдельно взятого налогоплательщика лишь опосредованно. Поэтому в наше время можно говорить только об условной коллективной эквивалентности.

В модели нобелевских лауреатов Дж. Бреннана и Дж. Бьюкенена государство учреждается и функционирует на основе конституционного договора, заключаемого с потенциальными налогоплательщиками-бенефициарами. Для его заключения, по мнению ученых, обязательным условием является соглашение об использовании налоговых доходов на финансирование тех благ и услуг, которые нельзя удовлетворить в частном порядке. Законодательные ограничения налоговой базы и налоговых ставок в идеале должны позволить обеспечить некий эффективный набор общественных благ и услуг. В то же время существует опасность допуска государства к инструментам налоговой политики, которые могут привести к превышению или занижению бюджетами данных требований, усиления политической силы чиновников и угрозы возникновения государства Левиафана. Таким образом, государство несет ответственность за реализацию общественного предназначения налогов в конкретной налоговой системе.

В теории эндогенного роста с общественными благами Р. Барро государственная политика оказывает двойственное влияние на сбалансированный экономический рост: отрицательный эффект на предельный продукт капитала (в итоге на объем выпуска) и положительный эффект, связанный с тем, что за счет налогов формируется бюджет и финансируются общественные блага.

Чем ниже налоговая ставка и чем больше предпринимателей получают выгоды от общественных благ, тем выше положительный эффект от налогообложения. Эмпирические исследования воздействия общественных благ показали возможность позитивного влияния государственной деятельности там, где эти блага действительно необходимы.

В дальнейшем данная модель была расширена и дополнена, в частности, были разработаны модификации модели с конкурирующими общественными благами и распределением среди производителей, а также голосованием налогоплательщиков.

В рамках теорий кумулятивного роста, появление которых связано с воздействием кейнсианской парадигмы, налоги рассматриваются как один из косвенных факторов социально-экономического развития регионов. С налоговой точки зрения реализация государственной политики, нацеленной на стимулирование регионального развития, включает в себя формирование благоприятных условий налогообложения для развития и поддержки «полюсов» или «точек роста».

В то же время реализация подхода, направленного на поддержку регионов — полюсов роста национальной экономики, скрывает в себе определенную опасность, связанную с усилением отставания остальных регионов и нарастанием социальной напряженности. Данную точку зрения поддерживает, в частности, Р.А. Кадиева. Она считает, что «риски реализации принципа поляризованного развития отдельных регионов-лидеров весьма существенны по причине действия объективных факторов».Кадиева Р. А. Налоговое регулирование социально-экономической активности регионов как фактор стимулирования политики занятости :автореф. дис. … канд. экон. наук / Р.А. Кадиева. — Махачкала, 2012. — С. 23

Имеются в виду, прежде всего, проблемы, накопленные в регионах за годы реформ и кризисов, различные стартовые позиции, а также финансовые трудности, испытываемые сегодня регионами, значительно отстающими в развитии. Проводимая государством налоговая политика становится фактором, создающим дополнительные ограничения в реализации стратегий, нацеленных на обеспечение экономического роста, основанного на качественных улучшениях, преодоление накопившихся проблем и улучшение условий жизни населения.

Многие современные ученые посвящают свои работы исследованию налогового стимулирования инновационной деятельности.Полежарова Л. В. Изменения механизма налогообложения прибыли в свете поставленных задач инновационного развития экономики // Финансы, 2012. — № 2. — С. 37; Тюпакова Н.Н. Налоговый механизм как фактор развития инновационной деятельности экономики // Региональная экономика : теория и практика, 2011. — № 14. — С. 26; Дадашев А. З. Совершенствование налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития // Финансы, 2009. — № 6. — С. 39.

Роль налогов в поддержке инновационной деятельности состоит в стимулировании спроса на инновации и результаты научных исследований и опытно-конструкторских работ, устранении препятствий для их внедрения в производственные процессы и создании благоприятных условий для формирования устойчивых научно-производственных связей и кластеров.

В настоящее время широкое распространение получила концепция устойчивого развития, в основу которой положен экологический императив. Реализация устойчивого развития предполагает выбор инновационной парадигмы в контексте гармонизации общества, человека и природы всех типов общественных отношений — экологических, социальных, политических, экономических, в том числе налоговых отношений.

Мировой опыт убедительно доказывает, что проблема высокой зависимости бюджета от налогов на добычу полезных ископаемых является фактором, тормозящим социально-экономическое развитие регионов. В этом случае рост налоговых доходов бюджета напрямую зависит от увеличения объемов добычи природных ископаемых, что, в свою очередь, приводит к истощению природных ресурсов и ухудшению экологической обстановки.

Представитель Кембриджской неоклассической школы А.С. Пигу одним из первых рассматривал налоги как способ борьбы с загрязнением окружающей среды в рамках теории внешних эффектов. Существуют два типа внешних эффектов: положительные, связанные с внешними затратами, и отрицательные, связанные с внешними выгодами.

Внешние эффекты являются причиной неэффективного распределения ресурсов в экономике. Их появление связано с различиями в оценке затрат и выгод, учитывающей частные и общественные интересы. Для того чтобы устранить данные различия, в отношении отрицательных внешних эффектов вводится корректирующий налог (налог Пигу), а в отношении положительных — предоставляются субсидии. Налог Пигу должен взиматься в размере, равном предельному ущербу экономических субъектов, пострадавших от действия внешних эффектов.

Данный подход, несмотря на трудности в измерении предельного ущерба, получил широкое распространение как инструмент экологической политики.

В качестве инструмента обеспечения устойчивого развития экономики и защиты окружающей среды налоги рассматриваются и в работах современных отечественных экономистов, в частности, в исследовании Р. Веcсели и М. Бегака. Весели Р. Практика экологического налогообложения // Налоговая политика и практика, 2011. — № 11 — С. 83-88.Ученые оперируют понятием экологического налога, налоговой базой которого является физический объект или его стоимостная оценка, оказывающие отрицательное воздействие на окружающую среду. К налогам такого вида относятся платежи за загрязнение, энергетические и транспортные налоги, платежи за использование природных ресурсов.

Представим ниже виды налогов (табл. 1 Приложения 2).

Юткина учебники по налогообложению

юткина учебники по налогообложению

Версия: n/a
Язык: Русский
Проверено модератором: ДА
Файл: jutkina-uchebniki-po-nalogooblozheniju.zip
Скачано сегодня: 491 раз(а)
Скачано всего: 6458 раз(а)
Проверка на вирусы:


Юткина Т.Ф. (Книга). Налоги и налогообложение: Учебник. Юткина Т.Ф. (Книга). В учебнике раскрываются природа налога и налогообложения, функции налоговой
ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРИНЦИПЫ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ. диффузии налогов по плательщикам, отраслям и территориям)
В учебнике раскрываются природа налога и налогообложения, функции налоговой системы, ее роль в укреплении HTML ссылка на книгу Юткина Т.Ф. — Налоги и
Название: Налоги и налогообложение: Учебник для вузов Автор: Романовский М. В., Врублевская О.В. Издательство: Питер Год издания:2000 Страниц: 528
Материал учебника, являясь результатом продолжающейся работы над Критическая оценка всего опубликованного материала по налогообложению и исследование
Последние поступления в поисковую систему eBdb для запроса «Юткина — Налоги налогообложение». : 19.7 Мб В учебнике раскрываются природа налога и
автор Юткина Т.Ф. Предлагаемая читателю книга — это учебник по специальности Налоги и налогообложение, утвержденный в 1999 г. Минвузом РФ для высших
юткина т ф налоги и налогообложение учебник м 2006. юткина т ф налоги и налогообложение учебник м 2006
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение HTML. Учебник написан в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального
Юткина Т Ф Налоги и налогообложение Учебник М. Совершенствование политики укрепления налоговой базы

Скачать налоги и налогообложение South-Western, A part of Cengage Learning | 2011 | ISBN: | 832 pages | PDF | 52 MB Learn
Диссертация 2009 года на тему Налоговое стимулирование инвестиций в реальный сектор
Читать дипломную работу online по теме ‘Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и
Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей. Скачать реферат / курсовую
Диссертация 2002 года на тему Формирование и использование прибыли коммерческих организаций.
aвтор: Юрасов Алексей валентинович, студент Орловская Региональная Академия
1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента ; 2. Понятие минимизации
Налог как экономическая и правовая категория. Скачать реферат / курсовую на тему Налог как
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение HTML Учебник написан в
соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего
В учебнике раскрываются природа налога и налогообложения, функции
налоговой системы, ее роль в укреплении рыночных основ хозяйствования и

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Налогообложение в системе
стоимостных распределительных Экономика >> Финансы >> Учебники.
М.: Федеративная книжная компания, 1998; Юткина Т.Ф. Налоги и
налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001.
Налоги и налогообложение/ Под редакцией Русаковой И.Г. М.: Финансы,
ЮНИТИ, 1998. 3.Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение. Учебник М.
Барулин С.В. Теория и история налогообложения. – М.: Экономистъ, 2006.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп.
Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. С.6. 17.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп.
Рекомендуемые источники по налогообложению. Основы smart- Юткина Т.
Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001.
Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учеб. Юткина
Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд.,
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение : Учебник. – М.: «ИНФРА – М», 2009.
Васильева С. Упрощённая система налогообложения.// Налоги. 2009.

Главная Библиотека ЮристаУчебникиЮткина Т.Ф. Налоги и О
двойственном смысле понятий «налог» и «налогообложение» 11. § 1.2.

В учебнике раскрываются природа налога и налогообложения, функции
налоговой системы, ее роль в укреплении рыночных основ хозяйствования и

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение HTML Учебник написан в
соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Налогообложение в системе
стоимостных распределительных Экономика >> Финансы >> Учебники.

Налоги и налогообложение/ Под редакцией Русаковой И.Г. М.: Финансы,
ЮНИТИ, 1998. 3.Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение. Учебник М.

М.: Федеративная книжная компания, 1998; Юткина Т.Ф. Налоги и
налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001.

Барулин С.В. Теория и история налогообложения. – М.: Экономистъ, 2006.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСОБЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Рекомендуемая Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.,
1998

Рекомендуемые источники по налогообложению. Основы smart- Юткина Т.
Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение : Учебник. – М.: «ИНФРА – М», 2009.
Васильева С. Упрощённая система налогообложения.// Налоги. 2009.

Под руководством эмбриолога -генетика, к.м.н. Митюшиной Н.Г.


ПОНЯТИЕ НАЛОГА И ЕГО ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ

По мнению Худякова А.И., Бродский М.Н., Г. М. Бродский 2 такой подход следует считать ошибочным, поскольку такие платежи, как налог, сборы, пошлина и тем более суммы, взысканные в порядке конфискации или реквизиции, имеют качественно иной характер, и по существу в данном случае имеет место отождествление налога с обязательным платежом. То, что налог есть обязательный платеж, сомнения не вызывает. Но не всякий обязательный платеж есть налог.

Налоги, имея собственное экономическое содержание и правовую природу, являются лишь одним из видов обязательных платежей. Кроме того, включать в состав «налогов» «неналоговые платежи» значит противоречить элементарным законам логики. Наконец, Налоговый кодекс говорит о «налогах и сборах», т. е. проводит различие между понятиями «налог» и «сбор» 3 . Поэтому даже с формальной точки зрения такой вид обязательного платежа, как «государственный сбор», не может быть одновременно налогом.

Следовательно, отождествлять понятие «налог» с понятием «обязательный платеж» нет никаких оснований.

Налог представляет собой сложное, многогранное явление, будучи одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

В материальном смысле налог — это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке.

Как экономическая категория — это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.

В правовом смысле — это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме налога) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству.

Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут существовать и натуральные налоги; 3) налог является безвозвратным платежом; 4) уплата налога носит безэквивалентный характер; 5) при уплате налога происходит смена формы собственности; 6) налог порождает стабильное экономическое отношение.

К юридическим признакам налога относятся следующие: 1) налог устанавливается только государством в лице уполномоченного на то органа; 2) налог может существовать только в правовой форме; 3) налог является односторонним установлением государства; 4) установление налога порождает финансовое обязательство налогоплательщика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой государства и мерами юридической ответственности; 5) налог носит принудительный характер; 6) осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер.

«Налог — пишет П.М. Годме — одно из проявлений суверенитета государства… Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же, как чеканка монеты и отправления правосудия» 1 . Этим признаком налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации, и т. п.).

По С.Г.Пепеляев мнению, «налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозврат ности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов политической власти» 2 .

Налоговый кодекс РФ дает легальное (законодательное) определение налога. Кодекс предусматривает, что «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» 1 . Это достаточно точное и научно корректное определение налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства применительно к условиям Российской Федерации.

На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога.

Налог – это принудительное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам: а) осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме; б) производимое в определенных размерах и в установленном порядке; в) носящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.

Налог имеет свой определенный состав, который предопределен самой сутью налога. Составные части налога, описанные в правовых актах, принято именовать «элементы налога». Установление налога предполагает не только обозначение вида налога, но и определение его элементов.

Элементы налога – это регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения.

Каждый налог представляет собой комплекс элементов. Элементы налога подразделяются на основные (сущностные), дополнительные (факультативные) и специфические.

Основными элементами налога считаются те, отсутствие или не определенность которых, делает налог неустановленным.

Налоговый кодекс предусматривает, что «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налога; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога» 2 .

Таким образом, налогоплательщики (субъекты налога) не включены в перечень элементов налога. Однако согласно всем имеющимся теоретическим воззрениям по поводу перечня элементов налога, налогоплательщики входят в этот перечень, будучи обозначенными в нем термином «субъект налога».

К числу дополнительных (факультативных) элементов Налоговый кодекс относит налоговые льготы, указывая при этом, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» 1 .

Элементы налога имеют важное значение, так как именно они формируют условия налогообложения. Именно эти элементы определяют содержание конкретного налогового обязательства, а именно: субъекта налога, круг его обязанностей, связанных с уплатой налога, и пределы права государства на получение данного налога.

1.2. Виды налогов

Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Наиболее распространенными видами налогов являются следующие.

1. Прямые и косвенные налоги. Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией, именуемой «носитель налогового бремени».

В литературе принято считать, что прямой налог – это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т. е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества. Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода.

Косвенный налог (его еще называют адвалорным) — это налог, где субъект налог перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактически плательщиком данного налога (носителем налога).

Косвенные налоги обычно подразделяют на следующие виды: 1) универсальные косвенные налоги; 2) индивидуальные косвенные налоги (акцизы); 3) фискальные монополии; 4) таможенные пошлины.

Классическими примерами таких налогов выступаю налог с оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

В настоящее время наиболее популярным и широко применяемым во многих странах, в том числе во всех странах Европейского Экономического Сообщества и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога, как налог на добавленную стоимость. Установлен он и в России. Здесь облагается не весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной стоимостью, т. е. стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.

«Критерием деления налогов на прямые и косвенные, – пишет А.И. Кочетков, — является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку» 1 .

Отличие косвенных налогов от прямых заключается, во-первых, в объекте и предмете обложения. При косвенных налогах они всегда связаны с фактом реализации товара, т. е. тогда, когда вступают в действие такие факторы, как цена товара и выручка от его реализации.

Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.

Реальные налоги [от англ. rеа1 – имущество] — это налоги на имущество. К реальным налогам относятся, например, налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог.

Личные налоги — это налоги на доходы (прибыль) налогоплательщика. К личным налогам относятся, например, налог на доходы организаций, налог на доходы физических лиц, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов и т. п.

Худяков А.И., Бродские М.Н. и Г.М. предлагают прямые налоги подразделять на вещные налоги и налоги на доходы 2 .

Вещные налоги (налоги на вещи) — это налоги, предметом которых выступают вещи. При этом вещи понимаются в том значении, какое им дает Гражданский кодекс.

Налоги на доходы — это налоги, предметом которых выступают денежные средства, полученные налогоплательщиком в качестве той или иной разновидности дохода.

В зависимости от формы налоги подразделяются на натуральные и денежные.

При натуральном налоге он уплачивается вещами, определяемыми родовыми признаками. Обычно — это часть собранного урожая, добытой продукции.

Денежные налоги (независимо от объекта и предмета налога) выплачиваются деньгами.

В зависимости от своего субъекта налоги подразделяются на следующие виды.

Налоги с юридических лиц (организаций) (по западной терминологии — корпоративные налоги). В России к ним в настоящее время, например, относятся налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

Налоги с физических лиц (граждан) (по западной терминологии — индивидуальные налоги). К числу таких налогов в России относятся, например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.

Смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица. Последние при этом могут выступать в качестве индивидуальных предпринимателей.

К числу смешанных налогов, применяемых в России, относятся, например, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, земельный налог, единый социальный налог (взнос). Основная часть налогов в России относится к категории смешанных налогов.

Смотрите так же:  Красиво оформить печенье

В зависимости от территориального уровня налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.

В Российской Федерации как деление налогов на федеральные, региональные (налоги субъектов Федерации) и местные налоги, так и перечисление видов налогов, входящих в ту или иную группу, устанавливается непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации. К федеральным налогам, например, относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (взнос) и целый ряд других. Федеральные налоги устанавливаются непосредственно Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж и ряд других. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

К местным налогам относятся, например, земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу.

Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие этими актами и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Таким образом, в Российской Федерации основным критерием деления налогов на федеральные, региональные и местные является формальный критерий — в какую группу налогов (федеральных, региональных или местных) включен данный налог Налоговым кодексом. Этим определяется специфичный для каждой группы налогов (федеральных, региональных и местных) порядок их установления, введения и территориальной сферы применения.

В зависимости от использования в качестве метода бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Бюджетное регулирование — это процесс сбалансирования бюджета, т. е. обеспечение равенства его доходной и расходной частей.

Закрепленные налоги — это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

Налоги общего назначения (абстрактные налоги), будучи зачисленными в бюджет, растворяются там в массе других бюджетных доходов и расходуются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий. Примером целевого налога выступает социальный налог.

Обычные налоги применятся в условиях нормального функционирования государства.

Чрезвычайные налоги выступают реакцией на некие форс-мажорные обстоятельства, резко повышающие уровень государственных расходов, что соответственно требует дополнительных доходов.

По субъекту исчисления и способу уплаты налогов они подразделяются на окладные и неокладные.

При окладных налогах их сумма (так называемый «оклад налога») устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом, и обязанность уплаты налога возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового уведомления) с указанием исчисленной суммы налога, налоговой базы и сроков уплаты налога.

К числу таких налогов относится, например, земельный налог и налог со строений, взимаемый с граждан.

Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются (в установленные налоговым законодательством сроки и порядке) налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления налога и своевременностью его уплаты.

Примером неокладного налога является налог на прибыль организаций. Здесь налогоплательщик сам ведет учет объекта обложения, исчисляет налогооблагаемую базу, определяет сумму налога и производит его уплату.

В зависимости от оснований возникновения налоговой базы и источника выплаты налоги подразделяются на активные и пассивные.

Активные налоги характеризуются тем, что их объект, предмет, налоговая база и источник выплаты формируются в результате текущей хозяйственной и производственной деятельности налогоплательщика. Примером такого налога выступает налог на прибыль организаций.

В отличие от этого при пассивных налогах объект и предмет налога не связан с поведением или деятельностью налогоплательщика. Как следствие, налог не увязывается с получением в результате деятельности налогоплательщика выручки, дохода, прибыли и т. п.

Существует также деление налогов на регулярные (систематические, текущие) и разовые.

Под регулярными налогами понимаются налоги, которые взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход.

Уплата разовых налогов связывается с событиями, не образующими системы. Примерами таких налогов выступают налог на дарение и налог на наследование (в некоторых странах эти налоги объединены). Отметим, что данные налоги достаточно широко распространены и применяются во многих странах.

1.3. Функции налогов

Функцию налога обычно определяют как основное направление действия налога, выражающее его сущность. Но при этом следует учитывать, что налог не возникает сам по себе с заранее предопределенными функциями. Налог является установлением государства. И именно оно формирует конструкцию налога, задавая ему то или иное свойство либо стремиться посредством налога решить ту или иную экономическую или социальную проблему. Существование налогов обусловлено существованием государства, цель и задачи налогообложения также определяются государством. Вне государства и его соответствующего акта об установлении налога налогов не существует. С этой точки зрения налог есть проявление воли государства, т. е. несет в себе определенное субъективное начало.

Функция налога – это установленное государством направление действия налога, определяемое потребностями государства и возможностями экономики.

Налогообложение выполняет следующие функции: фискальную (бюджетную); 2) распределительную (социальную); 3) регулирующую, которая в свою очередь подразделяется на три подфункции: а) стимулирующую; б) дестимулирующую (сдерживающую); в) воспроизводственную; 4) контрольную; 5) поощрительную 1 .

Несмотря на разнообразие точек зрения по данному вопросу, предусматривающих наличие самых разных функций налогов, в действительности им присущи лишь две функции: распределительная и контрольная.

Совершенно очевидно, что основной функцией налога является фискальная.

Под фискальной функцией [от лат. fiscus — казна] понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога

Содержанием распределительной функции налогов, которая именуется специфическим для налогообложения термином «фискальная», является распределение и перераспределение совокупного (валового) общественного продукта в пользу государства путем принудительного изъятия денежных средств у плательщиков налогов. Данная функция налога обладает свойством экономического регулирования, что позволяет государству использовать налог не только в целях получения дохода, но в качестве инструментария воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе.

История собирания налогов привела к познанию зависимости налоговых поступлений от величины налоговой ставки, которая была описана американским экономистом А. Лаффером на основе анализа статистических данных за длительный период. А. Лаффер доказал, что увеличение государственных доходов за счет роста налоговых ставок не всегда возможно и что чрезмерное налоговое бремя ведет к обратному результату – уменьшению налоговых поступлений в государственный бюджет. Данное явление получило название эффект Лаффера, а кривая, отображающая эту зависимость, – кривой Лаффера (рис.).

Рис. Кривая Лаффера

Согласно кривой Лаффера рост налоговых ставок приводит к увеличению массы налоговых поступлений лишь до определенных пределов (точка М). Дальнейшее увеличение налоговой ставки приведет к чрезмерному налоговому бремени. Это сократит доходы предприятий, возможности расширения производства, тем самым в долгосрочном периоде затормозит рост ВВП и валового национального дохода. В результате сократится налогооблагаемая база, что приведет к падению доходов государственного бюджета. Увеличение налогового бремени может привести к уходу с рынка многих производителей из-за банкротств и к уклонению остальных хозяйств от налогов, что также сократит возможности государственного бюджета.

Второй функцией налогов является контрольная функция, которая носит вспомогательный и служебный характер по отношению к основной функции налогов — распределительной (фискальной). Посредством контрольной функции налогов осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Вместе с тем, благодаря расширительному толкованию данной функции, государство использует контрольную функцию налогообложения в качестве средства тоталитарного экономического сыска и надзора за деятельностью юридических лиц и жизнью граждан. Это приводит к нарушению конституционных прав и свобод граждан.

1.4. Налоговая политика государства

Налоговая политика представляет собой составную часть общей экономической и социальной политики государства. Именно налоговая политика определяет характер и цели складывающейся налоговой системы. Налоги и другие компоненты налоговой системы являются инструментами налоговой политики.

Налоговая политика – часть фискальной экономической политики, проявляющаяся в установлении видов налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, условий взимания налогов, налоговых льгот. Все эти параметры государство регулирует таким образом, чтобы поступление денежных средств за счет уплаты налогов обеспечивало финансирование государственного бюджета. Но при этом приходится встречаться с главным противоречием налоговой и всей фискальной политики .

Чем выше налоговое бремя, тем ниже, начиная с некоторого предела, желание и возможность платить налоги и, что гораздо важнее, тем больше ущерб, наносимый производству, созданию налогооблагаемого продукта, взиманием налогов. Высокие налоги подтачивают само налоговое дерево, которое их питает. Так что в основу государственной налоговой политики должны быть положены не высокие, а рациональные налоговые ставки. Другое дело, что государство успевает связать себя такими бюджетными обязательствами расходов, что вынуждено искать спасения в налоговых поборах для обеспечения расходов бюджета.

Налоговая политика государства связана не только с обеспечением поступлений в бюджет, но и с проводимой структурно-инвестиционной политикой. Регулируя налоги, налоговые ставки, налоговые льготы, государство способно стимулировать тем самым развитие определенных видов производств, оказывать воздействие на структуру потребления, поощрять вложение средств в развитие экономики.

1 : а) налогообложение не должно препятствовать росту сбережений населения и процессу капиталообразования фирм; б) необходима эффективная система взимания и перераспределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней для обеспечения гармоничного развития государства как целого и проведения региональной политики; в) система налогообложения должна сохранять неизменность своих базисных принципов формирования на длительный период.

Налоговая политика должна способствовать сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения, поэтому можно говорить о неразрывной связи между налоговой и социальной политикой. Точно так же через определенные налоговые инструменты осуществляется воздействие на природоохранную, таможенную, валютную и другие направления государственной политики.

Налоговую политику можно свести к трем элементам:

определение и постановка основных целей, вытекающих из общих целей социально-экономического развития общества, их конкретизация до уровня перспективных и текущих задач (в этом смысле можно говорить о налоговой стратегии и налоговой тактике);

разработка методов, определение средств и конкретных организационных форм, которые будут обеспечивать намеченные цели и задачи;

подбор, расстановка и обучение кадров, которые будут реализовывать цели.

Налоговая политика может быть действенной (как, впрочем, и любая политика) лишь в том случае, если она опирается на серьезные теоретические обоснования и глубокие концептуальные разработки.

Важная проблема налоговой политики — выбор надлежащего источника и объекта налогообложения.

В зависимости от характера налоговой политики государства, Л.Окунева выделяет три ее типа. Первый тип — политика максимальных налогов, основанная на принципе «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка»», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип – политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип — налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Для России характерен, по мнению Л.Окуневой, первый тип налоговой политики в сочетании с третьим 2 .

Глава 2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВА

2.1. Налогообложение и налоговая политика государства

Само по себе наличие установленного налога еще не решает проблему наличия у государства денег, собранных посредством этого налога. Для того, чтобы эти деньги были, надо налог собрать или заставить налогоплательщика его уплатить самостоятельно.

Налог как юридический факт, лежащий в основе возникновения обязательства по передаче налогоплательщиком государству определенной суммы денежных средств, и исполнение этого обязательства можно объединить через понятие «налогообложение». Т.Ф. Юткина, относя «налогообложение» к экономико-правовой категории, определяет его следующим образом: «Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование». При этом налогообложение осуществляется, по мнению Юткиной Т.Ф., «сугубо в общественных целях» 1 .

В буквальном значении слово «налогообложение» означает «обложение налогом». В свою очередь, «обложить налогом» значит, во-первых, его установить, во-вторых, добиться его уплаты. Налоги устанавливает государство, оно же производит их взимание (во всяком случае, уплата налога производится государству). При этом следует учитывать, что по законодательству Российской Федерации акты установления и введения налогов различаются.

Таким образом, налогообложение – это деятельность государства по установлению, введению и взиманию налогов.

Целью налогообложения выступает удовлетворение потребностей государства в денежных средствах. Об удовлетворении через налогообложение общественных потребностей (потребностей общества) можно говорить лишь опосредованно — через деятельность государства.

Налоговая деятельность государства является одним из направлений его финансовой деятельности и связана с таким направлением последней, как добывание государством денежных средств, необходимых для своего существования и обеспечения своего функционирования.

Налоги являются либо основным, либо одним из основных источников финансирования государства. Так, в Федеральном бюджете Российской Федерации налоги составляют порядка 85% от общей суммы доходов. Еще выше доля налогов в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации, где они составляют почти 90% от общей суммы доходов.

Налоговая деятельность – это деятельность государства по организации налогообложения и обеспечению его осуществления. Понятие «налоговая деятельность» связано с понятием «налогообложение». Налоговая деятельность государства включает в себя несколько компонентов и состоит из нескольких направлений, а именно:

1) формирование налоговой системы государства путем установления и введения налогов и их взаимного согласования (гармонизации);

2) определение компетенции органов государственной власти в области налогообложения и распределение их полномочий в данной сфере;

3) формирование системы специализированных налоговых органов государства (формирование налоговой администрации) и обеспечение их надлежащего функционирования;

4) организация и осуществление налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, исполнением налоговых обязательств, а также исполнением других обязанностей, предусмотренных этим законодательством;

5) осуществление сбора налогов как путем их принудительного взимания, так и путем их самостоятельной уплаты налогоплательщиками; принудительное взыскание недоимок и пени, начисленных за просрочку уплаты налогов;

6) поддержание режима соблюдения законности в сфере налогообложения, включая установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти нарушения.

Налоговая деятельность осуществляется посредством определенных методов.

Основными методами налоговой деятельности являются: 1) установление и введение налогов; 2) ведение учета налогоплательщиков; 3) ведение учета объектов обложения по окладным видам налогов; 4) взимание окладных видов налогов; 5) организация удержания налогов у источника выплаты дохода; 6) установление для определенных категорий налогоплательщиков налоговой отчетности; 7) осуществление контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а налоговыми агентами, сборщиками налогов, банками и другими лицами, связанными с налогообложением, — своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; 8) принятие мер по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а иными лицами, связанными с налогообложением, своих налоговых обязанностей; 9) организация налоговой службы государства (системы налоговых органов); 10) установление юридической ответственности за нарушения налогового законодательства (за совершение налоговых правонарушений); 11) привлечение лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, к установленной ответственности.

При осуществлении своей налоговой деятельности государство руководствуется определенными представлениями и идеями. Иначе говоря, у каждого государства существует своя система взглядов по поводу того, каким должно быть налогообложение. Руководствуясь ими, государство проводит свою налоговую политику.

По мнению В.Г. Панскова, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов 1 .

Налоговая политика государства – это система проводимых им в области налогов мероприятий, направленных на реализацию задач, стоящих перед государством в соответствии с его налоговой доктриной.

С введением части II Налогового кодекса РФ налоговая нагрузка, понимаемая как отношение совокупных налоговых изъятий к валовому внутреннему продукту (ВВП), снизится с 35,1 до 32,4% ВВП. Однако даже такое совокупное налоговое бремя представляется чрезмерным. Экономистами выявлена позитивная корреляционная зависимость между уровнем благосостояния страны (ВВП на душу населения) и максимально возможной долей налоговых изъятий.

Важная особенность российской налоговой политики — очевидный акцент в налоговых изъятиях на обложение хозяйствующих субъектов. Последствия этого — отсутствие возможностей самофинансирования, бегство капитала за рубеж, массовые уклонения предприятий от уплаты налогов. По некоторым расчетам, если честно платить все установленные российскими законами налоги, то предприятию придется отдавать в бюджетную систему и внебюджетные фонды около 60% своих доходов. Поэтому у каждого третьего налогоплательщика (35—40% прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательств. И только 10—15% честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги 2 .

Налоговые службы РФ так определяют основные причины уклонения предприятий от налогообложения (в порядке убывания приоритетности): тяжелое налоговое бремя, сложное финансовое состояние предприятий, недостаточно знание налогового законодательства, преступный умысел предпринимателей, нежелание выполнять свои обязанности перед государством, причем последнее отнесено к области российского менталитета 3 .

Таким образом, можно утверждать, что в экономическом плане система российских налогов выполняет свои функции неудовлетворительно.

Наиболее значимые недостатки налоговой политики в России, носящие макроэкономический характер, заключаются в следующем: а) отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику; б) огромная нагрузка на фонд оплаты труда (она несколько снижается с введением единого социального налога); в) отсутствие среднего класса, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и ее подавление; г) неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и уклоняющимися от налогов потенциальными плательщиками.

Важная особенность российской налоговой политики заключается в чрезмерно высокой доле косвенных налогов. По потребительским товарам носителями этих налогов выступают физические лица; поскольку косвенные налоги являются регрессивными, то тем самым существенно снижается жизненный уровень малообеспеченных. Поэтому социальная функция российских налогов реализуется также недостаточно.

Применительно к организации взимания налогов обычно употребляют такую категорию, как «метод налогообложения».

Методы налогообложения – это способы построения налоговых ставок в их соотношении с налоговой базой.

Методы налогообложения определяются видами применяемых ставок налога.

В зависимости от метода налогообложения оно подразделяется на следующие виды: 1) равное; 2) пропорциональное; 3) прогрессивное; 4) регрессивное.

Таким образом, налоговая система и налоговая политика Российской Федерации далеки от совершенства. Необходима рационализация налогообложения.

Методология рационализации налогообложения должна исходить, во-первых, из классических налоговых теорий и концепций; во-вторых, учитывать (но не копировать) прогрессивный опыт мировой практики налогообложения; в-третьих (и это главное), базироваться на жизненных реалиях, целях и задачах российской переходной экономики. Налоговая система должна быть адекватна современному состоянию экономики и социальной сферы России 1 .

По мнению Президента России В. В. Путина, направившего 23 мая 2000 г. в Госдуму специальное налоговое послание 2 , работу по модернизации налоговой системы РФ необходимо существенно ускорить:

добиться снижения уровня налоговых изъятий по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов;

сделать российскую налоговую систему более справедливой, по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях (в частности, ликвидировать ситуации, при которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от налогов законными и нелегитимными способами);

повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему отпускных цен, в процессы формирования сбережений и т. д.);

путем эффективного налогового администрирования обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Достижение этих задач требует решения ряда взаимосвязанных проблем:

отмены неоправданных и неэффективных налоговых льгот (предполагается, что отмена льгот даст около 1% ВВП; кроме того, чем больше исключений из правил в виде предоставления льгот, тем ниже уровень конкурентности среды, тем больше возможностей для злоупотреблений при недостаточно профессиональном и коррумпированном в существенной части российском государственном аппарате);

снижения задолженности предприятий по налогам;

ликвидации «щелей» в налоговом законодательстве, позволяющих «законным» способом избегать налогов.

Дальнейшие шаги нашего Президента и Правительства РФ подтвердили решительность в выполнение предложенной концепции рационализации налогообложения.

Конкретно в 2001 г. отменяется налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налог на пользователей автомобильных дорог. Из перечня федеральных налогов исключен сбор за пограничное оформление. В 2004 году был отменен налог с продаж и снижена величина НДС до 18%, отменен налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в выраженных в иностранной валюте; налог на имущество предприятий, физических лиц, а также земельный налог заменены налогом на недвижимость.

Адекватной состоянию российской экономики модернизацией налоговой системы представляется усиление роли платежей за природные ресурсы. Специфика современной экономики России — наличие огромных природных богатств при относительно низкой конкурентоспособности продукции обрабатывающей промышленности. В связи с этим при условии существенного роста налогов за пользование природными ресурсами становится возможным снижение числа и уменьшение ставок всех других российских налогов, следовательно, формирование предпосылок для устойчивого экономического роста России.

По мнению ряда российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы 1 . И именно в этом направлении видит рационализацию налогообложения Президента РФ Путин В.В.

Смотрите так же:  Подать заявление на паспорт через госуслуги

2.2. Принципы налогообложения в России

Для уяснения сущности налогообложения и характера налоговой деятельности государства определенный интерес представляет вопрос о принципах налогообложения.

Историческую известность получили принципы налогообложения, предложенные Адамом Смитом. Эти принципы, названные позднее «Декларацией прав налогоплательщика», получили эпитет «классических» и воспроизводятся ныне во всех учебниках по налогообложению.

А.Смит назвал четыре основных принципа, а именно:

1) каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которые он получает под охраной государства.

В настоящее время данное положение трактуют как принцип справедливости (всеобщности и равномерности) налогообложения;

2) налог должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Это формирует принцип определенности налогообложения;

3) налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков. Этим выражается принцип удобства налогообложения;

4) в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана плательщика, т. е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках 2 .

Наиболее очевидные общие правила налогообложения в качестве его принципов стали закрепляться в законодательстве и даже в конституциях. Не стала исключением и Российская Федерация, где Конституция и Налоговый кодекс уделили этому вопросу определенное внимание.

Т.Ф. Юткина делит принципы на классические (именуя их еще общенациональные, всеобщие, фундаментальные), которые «определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени», и внутринациональные, подразделяемые ею на экономико-функциональные и организационно-правовые. На основе последних создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития конкретной страны 1 .

Говоря об экономических принципах налогообложения, прежде всего следует отметить, что данные принципы не есть, как полагают некоторые экономисты, нечто объективное, существующее само по себе в недрах экономических отношений и действующее вне воли и сознания людей и государства.

Налог является установлением государства, поэтому он всегда несет в себе определенное субъективное начало. Устанавливая конкретный налог и формируя налоговую систему в целом, государство руководствуется определенными представлениями по поводу того, каким должен быть каждый налог и их совокупность, образующая налоговую систему. Эти представления в конечном счете и формируются в качестве принципов, которые государство закладывает при формировании системы налогообложения.

Рассмотрим основные принципы налогообложения в России.

К числу экономических принципов можно отнести следующие принципы налогообложения.

1. Принцип экономической обоснованности налога. Обычно этот принцип увязывают с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса, согласно которому «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными».

В самом общем виде этот принцип означает недопустимость построения налогообложения, отрицательно сказывающегося па состоянии экономики или выступающего тормозом ее развития.

2. Принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики. Конституция определяет, что в Российской Федерации гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств 2 . Статья 74 Конституции также предусматривает, что «на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств». Кстати, правила, предусматривающие недопустимость установления налогов, препятствующих свободе перемещения товаров, встречаются в конституциях и некоторых зарубежных стран.

Согласно пункту 4 статьи 3 Налогового кодекса, «не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций».

Однако пункт 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации, из которой и вытекает рассматриваемый принцип налогообложения, говорит не только о едином экономическом пространстве и свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, но также и о поддержке конкуренции, а также, что важно подчеркнуть, свободе экономической деятельности. Поэтому и Налоговый кодекс говорит о недопущении установления налогов, которые ограничивают или создают препятствия экономической деятельности налогоплательщиков. Речь, разумеется, идет в первую очередь о тех из них, которые являются субъектами предпринимательской деятельности.

3. Принцип учета возможностей налогоплательщиков. Данный принцип сформулирован в Налоговом кодексе следующим образом: «При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога» (пункт 1 статьи 3).

Некоторые авторы считают принцип справедливости, который был обозначен еще Адамом Смитом, самостоятельным и причем одним из важнейших принципов налогообложения. По их мнению, «согласно принципу справедливости, каждый подданный государства обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям» 1 .

Другие же авторы отнеслись к этому принципу довольно скептически. Так, А. М. Эрделевский полагает, что требование об определении способности налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости является слишком неопределенным и вряд ли пригодным для практического применения 2 .

Что же касается принципа учета возможностей налогоплательщика в том виде, в каком он сформулирован в Налоговом кодексе в настоящее время, то само его наличие следует признать безусловно прогрессивным и своевременным явлением нашего законодательства.

Принцип учета возможностей налогоплательщиков основывается на положениях пункта 2 статьи 8 Конституции Российской Федерации, предусматривающего защиту частной собственности (а уплата налога всегда означает лишение лица его собственности), пункта 1 статьи 34 Конституции, обеспечивающего свободу предпринимательской деятельности и статьи 35 Конституции, направленной на защиту частной собственности. Эти статьи в своей совокупности должны оградить налогоплательщика от необоснованного налогообложения и чрезмерного налогового бремени.

4. Принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип выражается в том, что все физические лица и организации, приобретая статус налогоплательщика, обязаны финансировать деятельность государства посредством передачи ему денежных средств в форме налога. Принцип всеобщности налогообложения основывается на статье 57 Конституции Российской Федерации, предусматривающей обязанность каждого платить законно установленные налоги. Налоговый кодекс устанавливает такую обязанность уже в отношении «каждого лица», что охватывает собой и юридические лица.

5. Принцип равенства налогообложения. Принцип равенства налогообложения предусмотрен пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса, где говорится, что законодательство о налогах и сборах основывается на равенстве налогообложения. В дополнение к этому пункт 2 этой же статьи устанавливает, что налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Равенство всех перед налоговым законом является частным проявлением общего конституционного принципа, предусмотренного статьей 19 Конституции Российской Федерации.

Принцип равенства налогообложения не тождественен принципу справедливости налогообложения, поскольку каждый из них исходит из собственных посылок.

6. Принцип максимальности налогообложения. Принцип максимальности налогообложения не упоминается ни в законодательстве, ни в литературе. Но фактически он применяется во все времена существования государства и налогообложения. Сущность его проста: государство посредством налогов стремится добыть себе как можно больше денег, исходя из предположения, что чем оно богаче, тем лучше как для него самого, так и для общества, поскольку богатое государство эффективней осуществляет свои функции и больше может дать обществу (больше вложить инвестиций в развитие экономики, значительней будут всякого рода государственные пенсии и пособия, лучше будет обеспечена общественная безопасность, лучше будет осуществляться правосудие и т. п.). Ограничителем данного принципа выступают, принцип налоговой платежеспособности (принцип учета возможностей налогоплательщика) и принцип экономической обоснованности налога.

Юридические принципы налогообложения получили более четкое освещение в законодательстве. В их числе можно назвать следующие принципы.

1. Принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов. Этот принцип вытекает из положений Конституции Российской Федерации, а также норм Налогового кодекса, предусматривающих, что право установления, введения, изменения и отмены налогов принадлежит представительным (в соответствующих случаях — законодательным) органам государственной власти. Таким образом, налоговое законодательство в основном представлено актами представительных органов государственной власти. Посредством этих актов устанавливаются и основные элементы налогообложения.

2. Принцип соответствия актов законодательства о налогах Конституции Российской Федерации. Данный принцип определяется пунктом 2 статьи 4 Конституции, согласно которому Конституция Российской Федерации имеет верховенство на всей территории Российской Федерации, и пунктом 1 статьи 15, устанавливающего, что «Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации». Следовательно, акты налогового законодательства, противоречащие или иным образом не соответствующие Конституции Российской Федерации, не могут считаться правомерными.

Кроме того, статья 125 Конституции Российской Федерации устанавливает, что акты (в том числе, естественно, и налогово-правовые) или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу.

Принцип конституционной законности нередко подменяется принципом целесообразности, когда финансовые интересы государства ставятся выше требований Конституции. Это имеет место не только в практике налоговой деятельности государства, но и при принятии актов налогового законодательства, включая Налоговый кодекс.

3. Принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога. Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает, что только законно установленные налоги порождают обязанность их уплаты. Аналогичная норма, с распространением ее на всех лиц (т. е. физических лиц и организаций), содержится и в Налоговом кодексе.

Данный принцип предусматривает, что налоги могут устанавливаться, вводиться, изменяться и отменяться только представительными органами государственной власти: федеральные налоги — Государственной Думой с одобрения Совета Федерации, региональные налоги — законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации с учетом положений, предусмотренных Налоговым кодексом, местные налоги — представительными органами местного самоуправления с учетом положений Налогового кодекса. И это должно производиться правовым актом определенной юридической формы. Так, федеральные налоги должны устанавливаться Налоговым кодексом Российской Федерации, региональные налоги — законами субъектов Российской Федерации и частично Налоговым кодексом Российской Федерации, местные налоги — нормативными актами представительных органов местного самоуправления и частично Налоговым кодексом. При этом данные акты должны приниматься в определенном порядке (в частности, некоторые из них — при обязательном участии исполнительных органов государственной власти). Поэтому налоги, установленные, введенные или измененные с нарушением установленного порядка, обязанности по их уплате не порождают, и лица, не уплатившие таких налогов, к юридической ответственности за нарушение налогового законодательства привлекаться не должны.

Частичным проявлением этого принципа является принцип верховенства Налогового кодекса в системе налогового законодательства. Это выражается в том, что, во-первых, федеральные налоги и сборы устанавливаются, вводятся, изменяются и отменяются исключительно через Налоговый кодекс Российской Федерации. Во-вторых, весь перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации (т. е. федеральных, региональных и местных) определяется Налоговым кодексом. В-третьих, целый ряд условий налогообложения (или элементов налогов) устанавливается только в Налоговом кодексе. В-четвертых, нормативные правовые акты о налогах и сборах, не соответствующие Налоговому кодексу, признаются в установленном законодательством порядке недействительными.

К этому примыкает и принцип приоритета налогового закона над неналоговым, который, правда, касается в основном федеральных налогов — эти налоги устанавливаются исключительно через Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах. Пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает следующее: «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения».

Данный принцип основывается на положениях статьи 57 Конституции Российской Федерации, предусматривающей, что лишь законно установленный налог порождает обязательство по его уплате. Налог, по которому не определены все элементы налогообложения, считается неустановленным.

Установление порядка, в соответствии с которым само наличие налога (федерального, регионального или местного), который может существовать на территории Российской Федерации, определяется Государственной Думой с одобрения Совета Федерации и фиксируется непосредственно в Налоговом кодексе Российской Федерации, вытекает из принципа возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога, который был рассмотрен выше. В рассматриваемом же принципе речь идет о том, кто и посредством какого правового акта устанавливает элементы налога. В связи с этим возникает также вопрос: допустимо ли расщепленное (поэтапное) установление налога, когда одни элементы налога устанавливаются, скажем, представительными органами, а другие — исполнительными.

В конечном счете, все элементы всех видов налогов (федеральных, региональных и местных) устанавливаются только теми правовыми актами, которые входят в состав особой разновидности законодательства — законодательства о налогах и сборах.

В заключение данного принципа отметим, что, как отмечается в литературе, «отсутствие хотя бы одного элемента означает, что обязанности налогоплательщика по уплате налога не установлены. Следовательно, налогоплательщик вправе не платить данный налог» 1 .

5. Принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан. Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает, что «законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Соответственно этому Налоговый кодекс устанавливает, что акты законодательства, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

6. Принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов. Статья 2 Конституции Российской Федерации торжественно провозглашает: «Человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина — обязанность государства».

Соответственно этому Налоговый кодекс предусматривает: «Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав» 1 . К этому примыкает требование Налогового кодекса, запрещающее установление налоговой, ограничивающих или создающих препятствия осуществлению не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций 2 .

7. Принцип правовой определенности налогового обязательства.

Этот принцип реализует себя в нескольких моментах.

Во-первых, в обеспечении информированности налогоплательщиков о состоянии налогового законодательства, что в первую очередь выражается в установлении процедуры обязательной публикации налоговых законов. Конституция Российской Федерации устанавливает следующее: «Законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения» (пункт 3 статьи 15 Конституции). Кроме того, статья 29 Конституции Российской Федерации гарантирует гражданам право получать информацию (в том числе и касающуюся налогообложения) любым законным способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну.

Это положение иногда в литературе именуют «принципом публичности и гласности в налоговых отношениях».

Во-вторых, Налоговый кодекс устанавливает, что «акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить» 3 .

Организационные принципы налогообложения определяют формирование налоговой системы государства и ее строение. Организационные принципы, как правило, прямо не обозначены в законодательстве, и их можно вывести лишь на основе его анализа.

В качестве организационных принципов налогообложения, которые реально используются в Российской Федерации, можно назвать следующие.

1. Принцип налогового федерализма. Поскольку Россия является федеративным государством, то ее налоговой системе объективно присущ принцип налогового федерализма.

Этот принцип проявляет себя в следующих моментах.

Во-первых, налоговая система Российской Федерации, наряду с федеральными налогами, знает налоги субъектов Федерации, которые именуются Налоговым кодексом «региональными налогами». При этом, согласно статьи 71 Конституции, федеральные налоги находятся в ведении Российской Федерации.

Во-вторых, согласно статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В-третьих, субъекты Федерации обладают определенными правами в области налогообложения. Выражается это, в частности, в том, что региональные налоги вводятся в действие на территории субъекта Федерации решением самого этого субъекта. Он же устанавливает и ряд элементов данного налога. При этом субъекты Федерации действуют на основании принципа равенства прав в принятии собственного налогового законодательства, что вытекает из статьи 5 Конституции Российской Федерации.

В-четвертых, применительно к бюджетной системе федеральные налоги являются доходным источником федерального бюджета, а региональные налоги — бюджетов субъектов Российской Федерации (статьи 50 и 55 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Налоговый кодекс определил эти принципы, имея в виду прежде всего, что регулировать явления, обозначенные им качестве «основных принципов налогообложения», будет сам Кодекс, т. е. федеральный центр. Причем перечень этих принципов является открытым, поскольку оговорен словами «в том числе».

В числе этих принципов названы следующие:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

2. Принцип единства налоговой системы.

Несмотря на то, что налоговая система Российской Федерации состоит из трех видов налогов: федеральных, региональных и местных, эта система характеризуется единством, поскольку весь перечень налогов, который является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию, определен одним правовым актом — Налоговым кодексом. Каких-либо иных видов налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом, на территории Российской Федерации существовать не может. Соответственно этому субъекты Российской Федерации и представительные органы местного самоуправления неправомочны устанавливать и вводить на своей территории налоги, не предусмотренные в Налоговом кодексе. Этим обеспечивается унификация видов налогов и сборов, применяемых и действующих на территории Российской Федерации.

Единство налоговой системы в организационном плане подкреплено единой системой налоговых органов государства: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его органы в субъектах Федерации являются единой системой, полномочия налоговых органов определяются федеральным законодательством.

С теоретических позиций принцип единства налоговой системы обычно обосновывается необходимостью обеспечения единства экономического пространства Российской Федерации, которое предусмотрено статьей 8 Конституции, а также проведением единой финансовой политики, что в соответствии с подпунктом «б» статьи 114 Конституции возложено на Правительство Российской Федерации. Ссылка на указанный подпункт как на конституционное обоснование единства налоговой системы Российской Федерации представляется спорной, поскольку установление налоговой системы является предметом исключительного ведения законодательного органа в лице Федерального Собрания, а не Правительства, что и составляет сущность принципа парламентаризма в сфере налогообложения.

Отметим, что некоторые авторы принцип единства налоговой системы дополняют самостоятельным «принципом исчерпывающего перечня региональных и местных налогов» 1 .

3. Принцип налоговой централизации.

Принцип налоговой централизации выражается в следующем:

1) в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации общие принципы налогообложения устанавливаются федеральным законом, т. е. федеральным центром;

2) налоговая система Российской Федерации определена федеральным центром в Налоговом кодексе, утвержденном федеральным законом;

3) все элементы федеральных налогов и основная часть элементов региональных и местных налогов установлены федеральным центром в федеральных законах;

4) распределение налогов в качестве доходных источников между различными звеньями бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, т. е. правовым актом федерального центра. Причем налогов, которые обозначены в Налоговом кодексе в качестве региональных и местных налогов, явно недостаточно для покрытия расходов соответственно бюджетов субъектов Федерации и местного самоуправления. Поэтому для сбалансирования этих бюджетов требуются всякого рода дотации, субвенции и субсидии из федерального бюджета. Иначе говоря, налоговая и бюджетные системы сконструированы федеральным центром посредством принятия своих законов таким образом, чтобы постоянно держать регионы в финансовой зависимости от этого центра;

5) основным нормативным правовым актом, который регулирует (причем, весьма тщательно и подробно) налоговые отношения, является федеральный акт в виде Налогового кодекса Российской Федерации;

6) система налоговых органов Российской Федерации является единой централизованной системой федерального подчинения. Налоговые органы в субъектах Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов, т.е. собственных налоговых органов субъекты федерации по существу не имеют.

4. Принцип множественности налогов. «Золотой мечтой», можно сказать, человечества является применение единого налога: ясного — в понимании, простого – в исчислении, доходного — в размере. Множественность налогов выгодна государству, поскольку она обеспечивает, во-первых, более широкий круг налогоплательщиков, во-вторых, охватывает больший круг денежных источников налогоплательщиков, в-третьих, дает государству более значительные денежные средства, в-четвертых, обеспечивает календарную равномерность поступления денежных средств в доход государства. Отсюда стремление государства «добраться» до каждого потенциального налогоплательщика, охватив налогами как можно больше объектов обложения.

Налоговый кодекс значительно уменьшил количество налогов по сравнению с ранее действующим законодательством. Однако их количество по-прежнему остается весьма велико и по крайней мере об едином (единственном) налоге говорить не приходится.

5. Принцип эластичности налогов. Смысл его заключается в том, что государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей. Принцип эластичности налогов не зафиксирован в налоговом законодательстве. Отметим также, что он противоречит другому принципу налогообложения, которого постоянно требует общественность — принципу стабильности налогов.