Частичная ликвидация основных средств в бюджетном учреждении

Оглавление:

Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать бюджетному учреждению при разукомплектации компьютера (замена вышедшего из строя монитора)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При замене части основного средства в бухгалтерском учете одновременно отражается уменьшение его балансовой стоимости и начисленной амортизации на сумму, приходящуюся на заменяемую составную часть, и увеличение его балансовой стоимости на стоимость новой запчасти.

Обоснование вывода:
Начиная с 2018 года в отношении организаций госсектора единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства, и операций с ними (в рассматриваемом случае это ремонт с заменой запасной части) установлены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — СГС «Основные средства»), Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), и Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (Инструкция N 174н).
В соответствии с положениями п. 50 СГС «Основные средства» при включении в балансовую стоимость инвентарного объекта затрат на замену его части остаточная стоимость выбывшей части должна быть отнесена на финансовый результат текущего периода. Причем это правило действует вне зависимости от того, амортизировалась ли эта часть объекта отдельно или нет*(1). Иными словами, при замене части основного средства в бухгалтерском учете одновременно отражается:
— уменьшение его балансовой стоимости и начисленной амортизации на сумму, приходящуюся на заменяемую составную часть;
— увеличение его балансовой стоимости на стоимость новой запчасти.
Соответственно, в бухгалтерском учете в этом случае необходимо отразить корреспонденции счетов, применяемые при отражении частичной ликвидации инвентарного объекта, и его дооборудования.
Бухгалтерские записи по отражению операций по частичной ликвидации основных средств приведены в абзаце четырнадцатом п. 12 Инструкции N 174н.
Затраты, связанные с установкой «нового» монитора (замена) как отдельной составной части объекта основного средства, отражаются с применением счета 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции N 157н, п. 53 Инструкции N 174н).
Монитор, используемый в составе инвентарного объекта до замены, в случае если он отвечает понятию «актив», подлежит учету в составе материальных запасов. В случае, если по решению комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения монитор, оставшийся в распоряжении в результате частичной ликвидации, не отвечает понятию «актив»*(2), он подлежит учету на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до принятия решения о его дальнейшем функциональном назначении (окончательное списание, использование, реализация и т.д.) (письмо Минфина России от 28.02.2018 N 02-06-10/12969).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения подлежат отражению следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 104 Х4 410 Кредит 0 101 Х4 410*(3)
— отражено уменьшение стоимости основного средства на сумму амортизации, приходящуюся на «старый» монитор;
2. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 Х4 410
— отражено уменьшение стоимости основного средства на сумму остаточной стоимости «старого» монитора;
3. Увеличение забалансового счета 02
— отражено принятие «старого» монитора к забалансовому учету
или
Дебет 0 105 Х6 340 Кредит 0 401 10 189
— отражено принятие к учету «старого» монитора в случае, если он по решению комиссии отвечает понятию «актив»;
4. Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 105 Х6 440
— отражено выбытие из состава материальных запасов «нового» монитора;
5. Дебет 0 101 Х4 310 Кредит 0 106 Х1 310
— отражено увеличение балансовой стоимости основного средства в результате замены монитора.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет замены запчастей в стоимости основного средства (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

————————————————————————-
*(1) Порядок определения суммы амортизации, подлежащей списанию при частичной ликвидации основного средства, необходимо установить в учетной политике.
*(2) Актив — это имущество, принадлежащее учреждению или находящееся в его пользовании, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы. «, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, далее — СГС «Концептуальные основы. «).
*(3) Если здесь и далее в 22 разряде номера счета бухгалтерского учета указано «Х», то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.

Частичное списание основных средств

Подборка наиболее важных документов по запросу Частичное списание основных средств (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Частичное списание основных средств

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Частичное списание основных средств

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов: Частичное списание основных средств

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

3. Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств

Если составные части основного средства пришли в негодность или их дальнейшее использование как единого комплекса нецелесообразно, то производится частичная ликвидация (разукомплектация) этого объекта основных средств.

Порядок определения стоимости ликвидируемых частей основного средства и амортизации, начисленной на эти части, следует закрепить в учетной политике учреждения. Стоимость ликвидируемых частей может определяться пропорционально какому-либо выбранному показателю — площади, объему и др.

Например, на балансе бюджетного учреждения имеется фехтовальная дорожка стоимостью 100 000 руб. и площадью 20 кв. м. Часть дорожки площадью 2 кв. м пришла в негодность и подлежит списанию. Стоимость ликвидируемой части основного средства в этом случае составляет 10 000 руб. (100 000 х 2 / 20).

Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств, входящих в состав недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества учреждения, приобретенных за счет средств учредителя, производится по согласованию с органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), в ведении которого оно находится.

Первичные документы, которыми оформляется

частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств

Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств оформляется соответствующим актом на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов. Форма такого акта Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н не установлена, поэтому оформить его можно в произвольной форме. Считаем, что форму акта на частичную ликвидацию (разукомплектацию) основных средств учреждению необходимо утвердить в учетной политике.

Соответствующая отметка о частичной ликвидации (разукомплектации) основного средства проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Внимание! Разборка и демонтаж ликвидируемых частей основных средств до утверждения вышеуказанного акта не допускаются.

Налогообложение при частичной ликвидации (разукомплектации)

Если основное средство для учреждения является амортизируемым в целях гл. 25 НК РФ, то согласно п. 2 ст. 257 НК РФ при частичной ликвидации (разукомплектации) такого имущества его первоначальная стоимость в налоговом учете изменяется. Амортизация при частичной ликвидации основного средства начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной ранее при принятии основного средства к учету (Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813).

Смотрите так же:  Декларация налог на прибыль 2019 беларусь

Рыночная стоимость остающихся в распоряжении учреждения материальных запасов, полученных в результате частичной ликвидации (разукомплектации) основных средств, признается внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли (п. 13 ст. 250 НК РФ). При использовании указанных материальных запасов в приносящей доход деятельности их рыночная стоимость, ранее учтенная в доходах, включается в состав материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при частичной ликвидации (разукомплектации)

Государственное бюджетное учреждение решило списать библиотечный фонд. В учреждении ведется бухгалтерский учет библиотечного фонда в денежном выражении одной суммой по различным годам. Библиотечный фонд числится несколькими позициями (по годам прихода), нужно из каждого года списать только часть. В Министерстве имущественных отношений (они будут проверять порядок списания) потребовали от учреждения документ о разукомплектовании библиотечного фонда с расчетом (им нужно увидеть инвентарную карточку, а после списания изменится балансовая стоимость). Правильно ли это? Как правильно это оформить? Касается ли это библиотечного фонда?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Списание исключенных объектов библиотечного фонда, учитываемого единым инвентарным объектом, не является основанием для его разукомплектации. Экономически более обоснованным в данном случае будет принятие решения о частичной ликвидации основного средства.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 54 Инструкции N 157н для бухгалтерского учета объектов библиотечных фондов предназначена Инвентарная карточка группового учета основных средств. Формы первичных учетных документов, применяемых организациями госсектора, и методические указания по их заполнению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее — Приказ N 52н, Методические указания).
Согласно Методическим указаниям для объектов библиотечных фондов открывается одна Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032) (далее — Инвентарная карточка (ф. 0504032)). Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой. В свою очередь, сотрудниками библиотеки ведется «внутрибиблиотечный» учет всех документов, входящих в состав библиотечного фонда*(1).
Отметим, что ведение библиотечного фонда на одной или нескольких инвентарных карточках определяется положениями учетной политики учреждения. При определенных условиях библиотечные фонды могут быть объединены в один инвентарный объект. Данное решение принимается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов (далее — Комиссия) и оформляется соответствующим актом*(2).
Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинанасовых активов осуществляется, в частности, при частичной ликвидации (разукомплектации) объекта (п. 19 СГС «Основные средства», п. 27 Инструкции N 157н).
Отметим, что действующее законодательство РФ не содержит понятия «разукомплектация». В то же время на практике под разукомплектацией понимается разбор объекта, в состав которого входит комплекс предметов, на отдельные составляющие. В результате разукомплектации исходный объект полностью списывается, а вместо него образуется несколько других объектов. Такой смысл заключен и в абзацах 12, 13 п. 12 Инструкции N 174н.
В свою очередь, при частичной ликвидации списывается (выбывает) только определенная часть (составляющая) без полного разбора самого объекта, с соответствующим уменьшением его первоначальной (балансовой) стоимости на стоимость выбывающей части (абзац 14 п. 12 Инструкции N 174н).
По своему экономическому смыслу операции по списанию нескольких предметов библиотечного фонда, учитываемого единым инвентарным объектом, больше отвечают признакам частичной ликвидации основного средства, нежели разукомплектации.
Таким образом, поскольку в учреждении возникла необходимость списания отдельных предметов библиотечного фонда по причине физического, морального износа, при этом единый объект основных средств (условно — «Библиотечный фонд ХХХХ года») не подлежит списанию, то может быть принято решение о частичной ликвидации основного средства.
Порядок документального оформления частичной ликвидации объектов основных средств Приказом N 52н не урегулирован, соответственно, его необходимо разработать в учреждении и закрепить в учетной политике (п. 6 Инструкции N 157н)*(3). Документы, разработанные и утвержденные учреждением для подобных операций, будут являться дополнительными документами, отражающими основания и порядок проведения частичной ликвидации библиотечного фонда и изменения его первоначальной (балансовой) стоимости.
Основанием же для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия объектов библиотечного фонда является Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) (далее — Акт о списании (ф. 0504144), составляемый Комиссией при оформлении решения о списании таких объектов (п. 2 Методических указаний)).
Если в соответствии с законодательством решение о списании имущества требует согласования с собственником имущества (с уполномоченным им органом власти), Акт о списании (ф. 0504144) принимается к учету только при наличии указанного согласования.
В сформированном Комиссией Акте о списании (ф. 0504144) отражается информация о стоимости и количестве исключаемых объектов, а отметка об изменении стоимости библиотечного фонда в связи с выбытием отдельных предметов библиотечного фонда на основании Акта о списании (ф. 0504144) отражается в разделе 2 Инвентарной карточки (ф. 0504032)*(4). Таким образом, органу, исполняющему функции и полномочия собственника имущества, будет видно, по какой причине изменилась первоначальная (балансовая) стоимость библиотечного фонда, и в каком размере.
Списание библиотечного фонда, в том числе по причине физического, морального износа объектов учета, отражается в порядке, предусмотренном п. 12 Инструкции N 174н. В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов.
1. При стоимости объектов библиотечного фонда до 40 000 (100 000)*(5) рублей включительно:
Дебет 0 104 Х8 411 Кредит 0 101 Х8 410
— отражено списание выбывших объектов библиотечного фонда в сумме 100% начисленной амортизации.
2. При стоимости библиотечного фонда более 40 000 (100 000)*(5) рублей:
Дебет 0 104 Х8 411 Кредит 0 101 Х8 410
— отражено списание выбывших объектов библиотечного фонда в части начисленной амортизации;
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 Х8 410
— отражено списание выбывших объектов библиотечного фонда в части остаточной стоимости.
Обратите внимание! При изменении стоимости библиотечного фонда, учитываемого в составе особо ценного движимого имущества, необходимо провести корректировку по счету 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» в порядке п. 116 Инструкции N 174н.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

17 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Учет ведется в регистрах индивидуального и суммарного учета в традиционном и (или) электронном виде в соответствии с требованиями Порядка учета документов, входящих в состав библиотечного фонда, утвержденного приказом Минкультуры РФ от 08.10.2012 N 1077 (далее — Порядок N 1077) и Межгосударственного стандарта ГОСТ 7.20-2000 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Библиотечная статистика».
*(2) Обоснование данной позиции смотрите в ответе службы Правового консалтинга на Вопрос: В бюджетном учреждении библиотечный фонд учитывается частично поштучно, частично групповым учетом (при этом ведется несколько инвентарных карточек). Как привести ведение библиотечного фонда на единую инвентарную карточку группового учета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
*(3) Смотрите, в частности, примерную форму Учетной политики для целей бухгалтерского учета и примерную форму Акта о разукомплектации (частичной ликвидации) основного средства, подготовленные экспертами компании «Гарант».
*(4) В соответствии с п. 5.3 Порядка N 1077 к Акту о списании (ф. 0504144) прилагается также список на исключение объектов библиотечного фонда, который включает следующие сведения: регистрационный номер и шифр хранения документа, краткое библиографическое описание, цену документа, зафиксированную в регистре индивидуального учета документов, коэффициент переоценки, цену после переоценки и общую стоимость исключаемых документов.
*(5) С 1 января 2018 года стоимостной критерий, при котором амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объектов библиотечного фонда в эксплуатацию, увеличен с 40 000 до 100 000 рублей.

Учет основных средств в учреждении: учет, движение, консервация, ликвидация

О том, как отразить в учете бюджетного учреждения, движение объектов основных средств их консервацию и ликвидацию, читайте далее.

Смотрите так же:  Оформить гараж в собственность с чего начать

Елена КЕДРОВА, эксперт журнала «Учет в учреждении»

Какими документами оформить движение объекта

Учет основных средств – один из наиболее сложных участков работы бухгалтерии. Разрабатывая новые акты, чиновники пытаются максимально облегчить учетные процессы.
Так, приказом от 30 марта 2015 г. № 52н Минфин России изменил правила документального оформления операций, в том числе по движению основных средств.
И все же нечеткие формулировки норм ставят в тупик даже опытных специалистов. Это касается, в частности, понятия «материальные ценности». В правилах заполнения некоторых форм – приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов), ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения – к ним отнесены в том числе и основные средства.
Разобраться в порядке составления «первички» по основным средствам поможет таблица.

Таблица. Оформление операций с основными средствами

по объектам стоимостью до 3 тыс. руб.

по объектам стоимостью 3 тыс. руб. и выше

Приобретение за плату

Документы поставщика. Можно использовать акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)

Поступление от учредителя

Извещение (ф. 0504805), документы поставщика. Можно использовать акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)

Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)

Принятие к учету

Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)

Выдача со склада

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)

Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102)

Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102)

Модернизация, реконструкция, ремонт

Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103)

Акт о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104)

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), акт о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104), акт о списании транспортного средства (ф. 0504105)

Что делать, если часть инвентарного объекта пришла в негодность

Согласно пункту 27 Инструкции № 157н, в случае частичной ликвидации основного средства можно изменить его первоначальную (балансовую) стоимость. Но на практике в инвентарной карточке и документах поставщика стоимость отдельных частей комплекта не выделяют. Ее должна определить комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.
Основанием для разукомплектации объекта служит акт. Однако форма акта о частичной ликвидации объекта основных средств не установлена ни приказом № 52н, ни Инструкцией № 174н. Учреждение вправе использовать: акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), акт о частичной ликвидации объекта основных средств (его форму учреждение разрабатывает самостоятельно).
В учете списание части основного средства оформляют записями по кредиту счета 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств» в корреспонденции со счетом 104 00 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств», если была начислена амортизация. При списании остаточной стоимости дебитуется счет 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов определила, что в составе комплекта мебели числится стол, негодный к эксплуатации.
Члены комиссии оформили акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). При ликвидации стола никакие материальные ценности оприходованы не были. Поэтому в акте заполнена только первая таблица (см. стр. 15). Стоимость инвентарного объекта составляет 40 тыс. руб. Комиссия оценила стол в 10 тыс. руб. Амортизация на комплект мебели начислена в размере 32 тыс. руб.
Бухгалтер рассчитал сумму амортизации:
32 000 руб. : 40 000 руб. × 10 000 руб. = 8000 руб.
В учете сделаны записи:
ДЕБЕТ 4 104 36 410 КРЕДИТ 4 101 36 410
8000 руб. – списана стоимость стола за счет начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 4 401 10 172 КРЕДИТ 4 101 36 410
2000 руб. – списана остаточная стоимость стола.

Образец акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря

Как перенести актив в другую группу

На практике встречаются ситуации, когда в учете выявлена пересортица основных средств между группами и видами имущества. Сложность в том, что операции по их перемещению из одной группы в другую Инструкцией № 174н не предусмотрены. А вот для казенных учреждений такая корреспонденция определена приказом Минфина России от 17 августа 2015 г. № 127н.
Выбытие основных средств из группы и (или) вида имущества отражают по первоначальной (балансовой) стоимости проводками:
ДЕБЕТ 401 10 172 КРЕДИТ 101 00 000
ДЕБЕТ 104 00 000 КРЕДИТ 401 10 172
Принятие инвентарного объекта в соответствующую группу и (или) вид имущества оформляют по первоначальной (балансовой) стоимости корреспонденциями:
ДЕБЕТ 101 00 000 КРЕДИТ 401 10 172
ДЕБЕТ 401 10 172 КРЕДИТ 104 00 000
Если такой порядок отвечает вашим требованиям, закрепите его в учетной политике.

В январе учреждение закупило источник бесперебойного питания стоимостью 7 тыс. руб.
Его учли на счете 101 36. Ошибку обнаружили в марте. После чего была оформлена бухгалтерская справка (ф. 0504833).
В учете сделаны проводки:
ДЕБЕТ 2 401 10 172 КРЕДИТ 2 101 36 410
7000 руб. – списан объект основных средств из группы имущества;
ДЕБЕТ 2 104 36 410 КРЕДИТ 2 401 10 172
7000 руб. – списана начисленная амортизация;
ДЕБЕТ 2 101 34 310 КРЕДИТ 2 401 10 172
7000 руб. – принят к учету объект основных средств;
ДЕБЕТ 2 401 10 172 КРЕДИТ 2 104 34 410
7000 руб. – отражена ранее начисленная амортизация.

Нужно ли оформить проводки при консервации объекта

Основные средства, которые учреждение не использует по назначению, можно поставить на консервацию. Рассмотрим ситуацию, когда срок консервации превысит три месяца.
Согласно пункту 38 Инструкции № 157н, консервацию (расконсервацию) оформляют актом. Его форму учреждение вправе разработать самостоятельно, ведь нормативно она не утверждена. Одновременно нужно внести запись в инвентарную карточку (ф. 0504031, ф. 0504032).
На время консервации объект остается на балансе учреждения. Начислять на него амортизацию не потребуется. Поэтому общая сумма налога на имущество возрастет.
В инструкциях предусмотрен разный порядок учета при консервации объекта. В пункте 11 Инструкции № 174н сказано, что операцию следует оформить как внутреннее перемещение основного средства. Однако Инструкция № 157нне обязывает показывать движение на счете 101 00 «Основные средства». Данная норма была введена приказом Минфина России от 29 августа 2014 г. № 89н.

Разукомплектация и частичная ликвидация ОС

Автор: Тамара Щербина, бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ».

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, апрель 2018

При ведении бухгалтерского учета основных средств организации нередко сталкиваются с ситуациями разукомплектования и частичной ликвидации объектов основных средств. В настоящей статье будет рассмотрен порядок оформления данных хозяйственных операций.

Корреспонденции счетов

Под разукомплектованием объекта основного средства подразумевается разделение изначально принятого инвентарного объекта на несколько самостоятельно числящихся объектов.

В соответствии с действующими нормативно-правовыми актам операции по разукомплектации объектов ОС необходимо оформлять следующим образом.

«Разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по его первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.101.00 000 «Основные средства» с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0.104.00.000 «Амортизация» и кредиту счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно принятие полученных в результате разукомплектации новых инвентарных объектов отражается запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0.101. 00.000 «Основные средства» и кредиту счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.104.00.000 «Амортизация» и дебету счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами».

Следовательно, списание и принятие к учету объектов ОС в результате разукомплектования производится в корреспонденции со счетом 0.401.10.172.

Смотрите так же:  Льготы в рггу

Разукомплектация в «1С:БГУ 8», ред. 1.0

Рассмотрим отражение процесса разукомплектования основного средства в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», редакция 1.0.

Для оформления операции выбытия объекта основного средства используется документ «Безвозмездная передача инвентарного объекта» с видом операции «ОС: выбытие в результате разукомплектования (401.10.172 — 101.ХХ)».

На общей вкладке указываются дата, объект основного средства и причина списания. Информация об основном средстве заполняется в документе автоматически.

В результате проведения документа формируются проводки начисления амортизации за текущий месяц, списания балансовой стоимости объекта основного средства и суммы, начисленной амортизации за эксплуатируемый период.

В результате разукомплектования объекта основного средства на баланс учреждения должны быть приняты отдельные его части в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств или материальных запасов. При поступлении таких основных средств комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов определяет стоимость объектов и приходящуюся на их долю сумму накопленной амортизации.

Принятие к учету инвентарных объектов, полученных в результате разукомплектования основного средства, осуществляется с помощью документа «Безвозмездное поступление ОС и НМА» с видом операции «Получение ОС в результате разукомплектования (101.хх — 401.10.172)».

На вкладке «Общая» указывается данные счета 401.10, в корреспонденции с которым отражается поступление объектов ОС. На следующей вкладке «Кап.вложения» указываются ОС, полученные в результате разукомплектования.

Следует отметить, что принимаемые основные средства, стоимостью более 100 000 рублей учитываются как отдельные инвентарные объекты с присвоением инвентарного номера, назначением порядка погашения стоимости – «Начисление амортизации» и способом начисления амортизации в соответствии с методом, указанным в учетной политике. Также в документе следует отразить оставшийся срок полезного использования.

Объекты, стоимость которых расценивается до 100 000 руб., также могут учитываться как отдельные инвентарные объекты с присвоенным инвентарным номером, которым устанавливается порядок погашение стоимости «Начисление амортизации» и способ начисления «100% при вводе в эксплуатацию.

В связи с тем, что в нормативной документации не прописан порядок принятия к учету объектов ОС стоимостью до 10 000 руб., поступивших в результате разукомплектования, списание на 21 забалансовый счет при вводе в эксплуатацию не предусмотрено.

При оформлении операции принятия к учету основных средств, поступивших в результате разукомплектования, дату ввода в эксплуатацию, общий и оставшийся срок полезного использования следует указать в соответствии с данными, указанными в инвентарной карточке разукомплектованного основного средства.

В соответствии с Приказом Минфина от 01.12.2010 №157н (далее Инструкция №157н) при принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормой амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

Для объектов ОС стоимостью более 100 000 руб. с установленным способом начисления амортизации при проведении документа производится расчет остаточной стоимости, исходя из которой будет производиться дальнейший расчет ежемесячных амортизационных начислений.

В результате разукомплектования объекта основного средства на баланс учреждения отдельные его части могут быть приняты к учету в качестве материальных запасов. Эту операцию можно отразить с помощью документа «Поступление материалов прочее» с видом операции «Безвозмездное получение (прочее) (10Х — 401.10.180)», в результате проведения которого формируются проводки по дебету счета 010534340 «Увеличение стоимости строительных материалов — иного движимого имущества учреждения», 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

В соответствии с Инструкцией 157н изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Под частичной ликвидацией понимается процесс ликвидации каких-либо составных частей объекта в связи с их непригодностью или нецелесообразностью для дальнейшего использования.

Согласно действующим законодательством ликвидация части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410 — 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 — 010138410).

В «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0, не предусмотрено специального документа для отражения частичной ликвидации основного средства, в связи с чем бухгалтерские проводки отражаются с помощью документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА».

В документе необходимо установить вид операции «Изменение стоимости (401.10 – 101, 102), амортизации (104 – 101, 102)» и вид движения НФА. Далее через кнопку «Подбор» выбрать объект основного средства, часть которого будет ликвидирована. В табличной части автоматически заполняются данные основного средства до и после изменения. В строке «После изменения» необходимо указать сумму объекта за вычетом ликвидированной части и пересчитать сумму начисленной амортизации. Также в документе необходимо указать причину изменения стоимости.

После проведения документа на основании операции можно вывести печатную форму справки 0504833 и проверить проводки, отраженные в бухгалтерском учете.

При заполнении документа следует учесть, что, если до частичной ликвидации к объекту применялся линейный метод начисления амортизации, и в дальнейшем будет применяться он же, то в строке «После изменения» в столбце «Срок полезного использования» следует ввести остаточный срок с учетом пересчета срока полезного использования.

Дальнейшее начисление амортизации будет рассчитываться уже исходя из нового срока полезного использования и остаточной стоимости.

Если в результате частичной ликвидации балансовая стоимость объекта основного средства стала менее 100 000 руб., то начислять амортизации в размере 100% балансовой стоимости нет необходимости, поскольку согласно п. 39 Приказа Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» амортизация в размере 100% начисляется в следующем порядке:

на иной объект ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

Следует также учесть, что объект ОС, часть которого была ликвидирована, уже введен в эксплуатацию.

Если же учреждению все-таки необходимо доначислить сумму амортизации до 100% балансовой стоимости и изменить метод начисления амортизации, то в документе в строке «После изменения» в столбце «Способ начисления амортизации» следует указать значение «100% при вводе в эксплуатацию».

В инвентарной карточке объекта основного средства после проведения документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» отражается посредством изменения балансовой и остаточной стоимости инвентарного объекта, а также суммы начисленной амортизации.

Следует отметить, что в справочнике «Основные средства, НМА, НПА» в графе, «Первоначальная стоимость» хранится сумма начальной стоимости объекта до частичной ликвидации. Данную сумму не следует менять так как изменение балансовой стоимости объекта основного средства произошло позднее, и новая балансовая стоимость будет выведена в инвентарной карточке по данным бухгалтерского учета на иную более позднюю дату – на дату формирования инвентарной карточки.