Безвозмездный договор аренды автомобиля у сотрудника

Оглавление:

Договор безвозмездного пользования автомобилем — образец

Договор безвозмездного пользования автомобилем: существенные условия

Договор безвозмездного пользования автомобилем по своей сути является договором ссуды и должен соответствовать требованиям гл. 36 ч. 2 Гражданского кодекса РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

Существенным условием соглашения о безвозмездном срочном пользовании автомобилем является предмет договора. В данном случае речь идет о передаче транспортного средства ссудодателем во временное пользование ссудополучателю. Обязательное требование — безвозмездность такой сделки.

Обратите внимание! Договор аренды, в котором установлена арендная плата, равная 0 руб., все равно будет квалифицирован судом как договор ссуды со всеми вытекающими последствиями (см. постановление ФАС Уральского округа от 10.09.2008 по делу № А76-359/2008).

Кроме того, надлежит максимально подробно описать уникальные характеристики объекта соглашения — автомобиля, позволяющие определенно его установить. В противном случае договор может быть признан незаключенным (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 607 ч. 2 ГК РФ). В данном случае уместно и применение п. 15 постановления пленума ВАС РФ от 17.11.2011 № 73 о том, что стороны соглашения могут ссылаться на недостаточную степень индивидуализации объекта только до начала пользования имуществом.

Сторонам надлежит произвести осмотр транспортного средства до его фактической передачи в пользование по договору, зафиксировать имеющиеся недостатки и технические неисправности объекта.

В противном случае требовать расторжения договора, возмещения убытков, проведения ремонта или использовать иные, регламентированные ст. 693, 695 ч. 2 ГК РФ способы защиты будет невозможно в связи с отсутствием надлежащих доказательств (см. решение Ахтубинского райсуда Астраханской области от 27.05.2015 по делу № 2-776/2015).

Иные условия договора безвозмездного пользования автомобилем

Ниже приведены прочие условия такого договора, не отнесенные законодателем к существенным, согласование которых тем не менее находится в зоне интересов сторон:

  • Срок договора. Если он не прописан, соглашение считается бессрочным (п. 2 ст. 689, абз. 1 п. 2 ст. 610 ч. 2 ГК РФ). Если по истечении срока действия соглашения ссудополучатель продолжает эксплуатировать автомобиль и возражений от ссудодателя не поступает, договор считается пролонгированным на неопределенный срок на аналогичных условиях (п. 2 ст. 621 ч. 2 ГК РФ).
  • Условия пользования предоставленным имуществом. Если они не согласованы сторонами в договоре, пределы использования имущества определяются в соответствии с его назначением. Несоблюдение требований по использованию автомобиля может стать основанием для расторжения договора (пп. 1, 3 ст. 615 ч. 1 ГК РФ). Кроме того, если транспортное средство без ведома и разрешения ссудодателя передается третьим лицам, ссудополучатель сам несет риск гибели или повреждения такого транспортного средства в силу ст. 696 ч. 2 ТК РФ, даже если по факту такие повреждения были нанесены непосредственно третьими лицами (например, определение Оренбургского облсуда от 05.05.2015 по делу № 33-2703/2015).
  • Порядок передачи автомобиля в пользования ссудополучателю и обратно ссудодателю.
  • Ответственность сторон. Необходимо прописать в договоре порядок расчета и уплаты неустоек и штрафов.
  • Права и обязанности сторон. В основном они определены законом, но, если необходимы дополнения или коррективы, их стоит зафиксировать в договоре.

Отсутствие вышеприведенных условий в договоре безвозмездного пользования автомобилем не влечет его недействительности, однако может усложнить процедуру разрешения споров между его участниками.

Расторжение договора безвозмездного пользования автомобилем

Условия досрочного расторжения приведены в ст. 698 ч. 2 ТК РФ. Их перечень является исчерпывающими, поэтому указывать их в договоре необязательно.

Закон предоставляет ссудополучателю право в любое время в одностороннем порядке отказаться от договора (ст. 699 ч. 2 ГК РФ). При этом предупреждение второй стороне направляется в сроки, регламентированные договором. Если же данное условие в соглашении не обозначено, срок уведомления принимается равным 1 месяцу.

Ссудодатель правомочен на односторонний отказ от договора только в том случае, если он является бессрочным. Таким образом, расторжение договора, заключенного с указанием срока, ссудодателем возможно только в судебном порядке в установленных законом случаях.

Форма и образец договора безвозмездного пользования автомобилем

Законодательство не содержит требований об обязательности письменной формы такого договора, в т. ч. нет и отсылочных норм к ст. 609 ч. 2 ГК РФ. Так что стороны могут заключить договор в любой форме, о которой они договорились (п. 1 ст. 434 ч. 1 ГК РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ).

Важно! Учитывая, что договоры ссуды характерны для сферы отношений, обладающих лично-доверительным характером, распространенность именно устной договоренности между сторонами достаточно легко объяснить. Однако риск возникновения споров между сторонами, которые впоследствии придется решать в суде, делает рациональным заключение такого договора в письменном виде.

Так, судебный орган не признал доказанным факт существования между бывшими сожителями договора о безвозмездном пользовании автомобилем из-за отсутствия письменных подтверждений заключения такого соглашения и, соответственно, отказал во взыскании средств на ремонт авто (см. решение Тасеевского райсуда Красноярского края от 16.12.2015 по делу № 2-568/2015).

В качестве подтверждения факта наличия договорных отношений (например, если договор был заключен в устной форме) может быть принята расписка в получении имущества или акт приема-передачи (см. решение Ковернинского райсуда Нижегородской области от 25.02.2016 по делу № 2-14/2016).

Образец данного договора можно скачать по ссылке:

Таким образом, договор безвозмездного пользования автомобилем имеет ряд схожих черт с договором аренды, отличаясь от последнего прежде всего безвозмездным характером сделки. Вместе с тем при правовом регулировании правоотношений в рамках договора ссуды частично применяются и положения гражданского законодательства о договоре аренды.

Использование личного автомобиля работника

Многие организации в ходе осуществления своей деятельности используют личный автотранспорт своих работников. Отношения между организацией и работником — владельцем автомобиля могут строиться по одному из трех возможных вариантов:

1) работник для выполнения своих служебных обязанностей использует личный автомобиль, а организация компенсирует ему соответствующие расходы (на бензин, запчасти и т.д.);

2) организация заключает с работником договор аренды транспортного средства (с экипажем или без);

3) организация заключает с работником договор безвозмездного пользования транспортным средством.

Рассмотрим каждый вариант подробнее.

Выплата компенсации за использование личного автотранспорта

В соответствии о статьей 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация заиспользование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта,оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащихработнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размервозмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженнымв письменной форме.

Выплачиваемаяработнику компенсация за использование личного автомобиля в служебных целяхвключается в состав расходов по обычным видам деятельности, что отражаетсяпроводкой:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу») кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму начисленной компенсации.

Дляцелей налогообложения прибыли расходы на выплату компенсацииза использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаютсяв порядке, установленном статьей 264 НК РФ. Согласно подпункту 11 пункта 1статьи 264 НК указанные расходы учитываются в составе прочих расходов,связанных с производством и реализацией, в пределах норм, установленныхПравительством Российской Федерации.

Нормырасходов организаций на выплату компенсации за использование для служебныхпоездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходыотносятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002г. № 92.

Указанным постановлением установлены следующие нормывозмещения расходов:

  • легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1 200 руб. в месяц;
  • легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц;
  • мотоциклы — 600 руб. в месяц.

Расходы накомпенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилейи мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных ПравительствомРоссийской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль неучитываются (пункт 38 статьи 270 НК РФ).

В аналогичном порядке суммы компенсации учитываются при определенииналоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Всоответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложениюналогом на доходы физических лиц все виды установленных действующимзаконодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектовРоссийской Федерации, решениями представительных органов местногосамоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных всоответствии с законодательством Российской Федерации).

Как разъяснил в письме от 28 апреля2003 г. № 04-04-06/71 Минфин РФ, в организациях, не состоящих на бюджетномфинансировании, налогом на доходы физических лиц не облагаютсякомпенсационные выплаты за использование личного транспорта для служебныхпоездок в пределах норм, установленных постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 8 февраля 2002 г. № 92, а в бюджетных организациях — всоответствии с приказом Минфина РФ от 4февраля 2000 г. № 16н (см. также письмо Минфина РФ от 20 октября 2003 г. №14-04-12/5).

Чтокасается единого социального налога, то он не начисляется на суммукомпенсации вне зависимости от ее размера. Сумма компенсациив пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, необлагается единым социальным налогом на основании подпункта 2 пункта 1 статьи238 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению все виды установленныхзаконодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектовРоссийской Федерации, решениями представительных органов местногосамоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных всоответствии с законодательством Российской Федерации). Сверхнормативнаякомпенсация не подлежит налогообложению единым социальным налогом наосновании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Согласно указанной нормевыплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, не признаютсяобъектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающимналоговую базу по налогу на прибыль организаций, а, как мы уже выяснили ранее,расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личныхавтомобилей сверх установленных норм налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Пример 1. Работник организации использует для служебных целей личный легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя менее 2000 куб. см. По распоряжению руководителя организации в отчетном периоде работнику была выплачена компенсация в размере 3000 руб. Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 92 норма расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно составляет 1200 руб. в месяц.

Посколькуфактически выплаченная работнику сумма превышает установленную норму, врасходы, принимаемые при определении объекта налогообложения по налогу наприбыль, включается сумма 1200 руб.

Сверхнормативныерасходы — 1800 руб. (3000 руб. — 1200 руб.) увеличивают налоговую базу поналогу на прибыль и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В учетеорганизации будут оформлены проводки:

дебет счета 26 (44) кредит счета 73 — на сумму начисленной компенсации — 3 000 руб.;

дебет счета 73 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму удержанного налога на доходы физических лиц — 234 руб. (1800 Ѕ 13%);

дебет счета 73 кредит счета 50 — на сумму компенсации, выплаченной работнику из касса организации — 2766 руб. (3000 руб. — 234 руб.).

Организации, применяющие упрощеннуюсистему налогообложения, учитывают расходы накомпенсацию за использование для служебных целей личных автомашин работников втом же порядке. На основании подпункта 12 пункта 1 статьи346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик,применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученныедоходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также на расходы накомпенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилейи мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РоссийскойФедерации. Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерацииот 8 февраля 2002 г. № 92 при применении упрощенной системы налогообложенияустановленные этим постановлением нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату компенсации заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Заключение договора аренды

Договораренды транспортного средства должен заключаться организацией с физическимлицом в строгом соответствии с нормами и правилами гражданскогозаконодательства. Правовые основы арендных отношений установлены главой 34 ГКРФ, в которой аренде транспортных средств посвящен отдельный параграф.

Параграфом3 «Аренда транспортных средств» главы 34 «Аренда» ГК РФ предусмотрены двавида аренды транспортных средств: с экипажем и без экипажа.

Всоответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время)транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендаторутранспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказываетсвоими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Если иноене предусмотрено договором аренды, при аренде транспортного средства с экипажемюридическое лицо — арендатор несет лишь расходы, возникающие в связи скоммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы наоплату топлива и других расходуемых в процессеэксплуатации материалов (статья 636 ГК РФ). Поддержание надлежащего состоянияарендованного транспортного средства, включая осуществление текущего икапитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (статья 634ГК РФ), а также его страхование (статья 637 ГК РФ) являются обязанностьюарендодателя.

Согласно статье 642 ГК РФ подоговору аренды транспортного средства без экипажа арендодательпредоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение ипользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Смотрите так же:  Химки страховка на машину

При аренде транспортногосредства без экипажа арендатор несет расходы на содержание арендованноготранспортного средства (включая осуществление текущего и капитального ремонта),его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы,возникающие в связи с его эксплуатацией (статьи 644 и 646 ГК РФ).

Еще раз отметим, чтораспределяя обязанности по оплате расходов по содержанию и эксплуатациитранспортного средства таким образом, ГК РФ допускаетустановление иного порядка их оплаты по соглашению сторон.

В общем случае при арендетранспортного средства у работника организация несет расходы, связанные свыплатой работнику арендной платы и эксплуатацией транспортного средства(приобретение горюче-смазочных материалов и запчастей, техническоеобслуживание).

В том случае, когдаарендованный транспорт используется для осуществления деятельности организации— арендатора, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением ипродажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, расходы пооплате аренды учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности наосновании пункта 5 ПБУ 10/99.

Для целейналогообложения арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочимрасходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи264 НК РФ).

Расходы, связанные с коммерческойэксплуатацией арендованного автотранспорта, включаются организацией в составрасходов по обычным видам деятельности (при условии, конечно, что арендованныйавтотранспорт используется для нужд производства и управления) и учитываютсяпри определении налогооблагаемой прибыли на основании пункта 1 статьи 253 НК РФв составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Пример 2. Организация арендовала у физического лица сроком на десять месяцев транспортное средство для осуществления производственной деятельности (договор аренды без экипажа).

Стоимость транспортного средства согласно договору составляет 34 000 руб. Договором определено, что арендная плата вносится организацией в виде ежемесячных платежей в размере 3400 руб. В течение отчетного периода в отношении арендованного транспортного средства были осуществлены следующие расходы:

  • начислена арендная плата в сумме 3400 руб.;
  • израсходованы горюче-смазочные материалы на сумму 1650 руб.;
  • осуществлен текущий ремонт транспортного средства (заменены запчасти) на сумму 400 руб.

В учете организации будут оформлены проводки (налогиопущены):

дебет счета 001 «Арендованные основные средства» — на сумму стоимости арендованного транспортного средства согласно договору с арендодателем — физическим лицом — 34 000 руб.;

дебет счета 20 кредит счета 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо» — на сумму стоимости израсходованных горюче — смазочных материалов 1650 руб.;

дебет счета 20 кредит счета 10, субсчет 5 «Запасные части» — на сумму стоимости использованных запасных частей — 400 руб.;

дебет счета 20 кредит счета 76 — на сумму начисленной арендной платы —3400 руб.

Арендная плата, выплачиваемаяорганизацией арендодателю — физическому лицу, признается его налогооблагаемымдоходом в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ. Согласнопункту 1 статьи 224 НК РФ в отношении этого вида дохода применяется налоговаяставка в размере 13 процентов.

Пример 3. Для условий примера 2 удержание налога на доходы физических лиц и выплата арендной платы работнику отразится в учете организации проводками:

дебет счета 76 кредит счета 68 — на сумму начисленного налога на доходы физических лиц — 442 руб. (3400 руб. Ѕ 13%);

дебет счета 76 кредит счета 50 — на сумму выплаченной через кассу организации арендной платы — 2958 руб. (3400 руб. — 442 руб.).

Посколькуарендная плата, выплачиваемая организацией — арендатором физическому лицу,признается доходом последнего, возникает вопрос и о начислении с выплачиваемойсуммы единого социального налога.

Согласнопункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальномуналогу (взносу) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыеналогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовымдоговорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключениемвознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также поавторским договорам.

В соответствии с пунктом 2.1 Методических рекомендаций попорядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказомМНС РФ от 5 июля 2002 г. № БГ-3-05/344, не являются объектом налогообложениявыплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметомкоторых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользованиеимущества (имущественных прав).

К такимдоговорам, в частности, относятся договоры аренды (за исключением договорааренды транспортного средства с экипажем).

Вотношении договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства сэкипажем необходимо иметь в виду следующее.

По указанному договору арендодатель предоставляетарендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование иоказывает своими силами услуги по управлению им ипо его технической эксплуатации (статья 632 ГК РФ).

Таким образом, по договору аренды транспортного средства с экипажем начисление иуплата налога производится с выплат в пользу членов экипажа (в нашем случае — сработника-арендодателя).

Заключение договора безвозмездного пользования

Работник может передать личный автотранспорт в безвозмездноепользование организации.

В этом случае отношения между работодателем и работникомрегулируются главой 36 ГК РФ «Безвозмездное пользование».

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездногопользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать илипередает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, вкаком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии,обусловленном договором.

При этом следует иметь в виду, чтосогласно пункту 1 статьи 690 ГК РФ передать вещь в безвозмездное пользованиеможет только ее собственник или лицо, управомоченноена это собственником или законом. То есть работник вправе передать вбезвозмездное пользование автомобиль только в том случае, если он является егособственником, либо имеет право распоряжаться им на основании доверенности,выданной собственником.

На основании статьи 695 ГК РФ ссудополучатель (в нашем случае— организация) обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездноепользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего икапитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное непредусмотрено договором безвозмездного пользования.

При использовании автомобиля для осуществления деятельности,связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажейтоваров или же с выполнением работ, оказанием услуг, расходы на содержаниеавтомобиля учитываются для целей налогообложения на основаниипункта 1 статьи 253 НК РФ.

Следует иметь в виду, что при заключении такого договора налоговые органы могут потребовать доначисления налога на прибыль исходя из рыночной стоимости оказанной физическим лицомуслуги на основании подпункта 8 статьи 250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль, признаются, в частности, доходы ввиде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только

К нам в редакцию неоднократно поступали вопросы, касающиеся получения фирмой автомобиля от физического лица (к примеру, своего учредителя) в безвозмездное пользование. В основном — по поводу его документального оформления и налоговых последствий.

Мы обобщили ваши вопросы и наши ответы и предлагаем вашему вниманию эту статью.

Безвозмездное получение в пользование от физического лица автотранспорта оформляется:

  • договором ссуды (безвозмездного пользования), в котором обязательно должны быть прописаны основные характеристики передаваемого автомобил я ст. 689, п. 3 ст. 607, п. 1 ст. 161 ГК РФ (к примеру, марка, модель, год выпуска, госномер);

Также в договоре целесообразно указать оценочную стоимость передаваемого автомобиля. Это может пригодиться в случае, когда машине будет причинен какой-нибудь ущерб. Кроме того, такая стоимость нужна для бухучета: по ней вы учтете машину за балансом.

  • актом приемки-передачи автомобиля, составленным в произвольной форм е статьи 691— 693 ГК РФ . В нем нужно указать, когда передан автомобиль и в каком состоянии.

Будет ли налоговый доход?

Да, это доход в виде полученного права пользования автомобилем (имущественного права). Он включается в состав внереализационных доходов. Оценивается такой доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, подтвержденных документальн о ст. 40, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина России от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43 .

Поэтому в зависимости от применяемого режима налогообложения компании должны увеличивать на этот доход налогооблагаемую базу:

  • по налогу на прибыль;
  • по «упрощенному» налогу.

Некоторые организации-ссудополучатели думают, что они могут не учитывать этот доход, если автомобиль получен от участника, владеющего более 50% уставного капитал а подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ . Но это не так. Указанная льгота касается только имущества. На имущественные права она не распространяетс я п. 2 ст. 38 НК РФ .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Несмотря на то что машина получена в безвозмездное пользование, раскошелиться в пользу бюджета все равно придется.

Не получится воспользоваться и льготой, по которой от налогообложения освобождаются имущество и имущественные права, переданные организации ее участникам и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ . Потому что в результате такой передачи должны увеличиваться чистые активы компании. В свою очередь, они увеличиваются, если имущество (имущественные права) ставится на баланс. А как мы уже упоминали, полученный в безвозмездное пользование автомобиль учитывается за балансом.

Признавать доход нужно в течение всего периода безвозмездного пользовани я п. 1 ст. 271, подп. 3 п. 4 ст. 271, ст. 285, п. 1 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ на конец отчетного (налогового) периода:

  • организациям на ОСНО — ежеквартально или ежемесячно;
  • упрощенцам — ежеквартально. Это нам подтвердили и в ФНС России.

Из авторитетных источников

“ Организация-упрощенец, получившая от физического лица в безвозмездное пользование автомобиль, учитывает в целях налогообложения внереализационные доходы ежемесячно или ежеквартально, исходя из рыночной цены аренды автомобиля, с учетом положений ст. 40 НК РФ ” .

А что же с учетом дохода от безвозмездного пользования имуществом у вмененщиков?

По мнению Минфина и налоговой службы, если организация, применяющая ЕНВД, использует безвозмездно полученное имущество только во «вмененной» деятельности, то доход в виде полученного имущественного права тоже относится к вмененк е Письмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-09/22; Письмо ФНС России от 12.01.2011 № КЕ-4-3/87@ . То есть уплачивать с него налог на прибыль («упрощенный» налог) не надо.

Налоговые расходы

Все расходы на содержание полученного имущества, в том числе расходы на текущий и капитальный ремонт, возлагаются на вас (ссудополучателя ) ст. 695 ГК РФ . Поэтому в составе расходов можно учесть затраты на ГСМ, текущий и капитальный ремонт, техническое обслуживание, страховк у п. 1 ст. 252, подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5, 7, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 № 20-12/121663 . Суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, связанным с эксплуатацией машины, можно предъявить к вычету в общем порядк е п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

В бухгалтерском учете безвозмездное пользование машиной к возникновению доходов не приводит. Поэтому одновременно с признанием дохода в налоговом учете вам нужно отражать в бухучете постоянное налоговое обязательств о пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н в сумме, равной 20% доход а п. 1 ст. 284 НК РФ . Расходы в бухучете признаются в обычном порядке.

Как мы уже сказали, полученный автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по оценочной стоимости, указанной в договоре.

Можно ли ООО заключить безвозмездный договор аренды автомобиля с учредителем?

Доброго всем дня и удачи во всех делах)

Подскажите если ООО ОСНО арендует авто для постоянного использования (учредитель=ген.дир=он же и ездить будет по работе).. могу ли я заключить договор безвозмездный?? аренды.
или для того чтобы принимать к учету расходы по топливной карте я обязана заключить договор с суммой ежемесячной аренды по рыночной стоимости, платить НДФЛ за него??

Нет, аренда безвозмездной быть не может. Но есть и другие варианты. Однако чтобы их рассмотреть, не хватает информации.

Поясните, пожалуйста, у кого ваше ООО собирается арендовать автомобиль и является ли потенциальный арендодатель лицом, взаимосвязанным с вашим ООО?

Из вашего вопроса это неясно:

Сергей Новиков, да. два учредителя по 50% капитала у каждого. и они один Ген Дир Другой Коммерческий.
му купили карты а без наличия авто на балансе списывать то бензин не можем.. вот и берем в аренду авто у них..они же и ездят на их же авто..

мы платим аренду, 13% за них как налоговый агент. Вопросы удалены модератором.

Это два совершенно новых вопроса (про проводки и про 2-НДФЛ). По правилам форума, вам следует задать каждый из них в новой теме. При этом надо указать, что вас интересет именно работа в программе, чтобы модератор мог поместить их в правильный раздел.

А здесь мы продолжим обсуждение первого вопроса, который касается заключения договора аренды.

В описанной ситуации вы можете заключить с каждым из учредителей договор безвозмездного пользования имуществом. Он описан в главе 36 ГК РФ (вторая часть Кодекса).

Подробнее о том, как это сделать, о налоговых последствиях этой сделки, а также о других вариантах оформления подробно написания в статье нашего юриста:

скорее всего у вас ничего не получится. Это некоторым правилам противоречит.

У нас не принято быть голословным. Вы не привели ссылки на нормы права, на которых базируется ваше утверждение.

Во-вторых, получиться либо не получиться что-то должно не у меня. Это не я собираюсь заключать договор.

Вы явно не читали тему.

Эти факты в сочетании с датой вашей регистрации и качеством ваших реплик в других темах наводят на мысль, что вы пишете в темах, не читая вопросов. Вероятно, вы хотите создать видимость активности. Обычно так себя ведут те, кто хочет разместить на форуме рекламу.

Смотрите так же:  Заявление на увольнение трудовой договор

Однако это попросту бессмысленно. Реклама будет удалена через несколько минут, а аккаунт незадачливого рекламщика будет заблокирован.

Впрочем, в сложившейся ситуации мы заблокируем ваш аккаунт не дожидаясь, пока вы разместите рекламу. Причина блокировки — вы написали аналогичную чепуху уже в 5 темах, и на ваши бессмысленные реплики отвлекаются серьезные форумчане.

Как выгоднее оформить использование личного автомобиля сотрудника

Не все организации имеют в собственности транспортные средства. Кому-то не хватает средств на их приобретение, кто-то считает их покупку в данный момент нецелесообразной. В этой ситуации нередко используют личные автомобили сотрудников, но оформить такие отношения можно по-разному

Использование личного автомобиля работника для служебных целей на практике оформляют несколькими способами. От того, какой вариант выберут стороны, зависит порядок учета расходов по нему работодателем, а также исчисление НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды с сумм, выплаченных работнику за использование его личного автомобиля. В частности, сотрудник и компания могут:

  • заключить договор аренды автомобиля (ст. 632 и 642 ГК РФ);
  • договор безвозмездного пользования автомобилем (ст. 689 ГК РФ);
  • соглашение о том, что работник с согласия работодателя использует для служебных поездок свой личный автомобиль, а работодатель за это выплачивает ему компенсацию и возмещает расходы по его эксплуатации (ст. 188 ТК РФ);
  • включить условия о выплате компенсации (аналогично предыдущему пункту) непосредственно в трудовой договор или оформить их как дополнительное соглашение к нему.

Вариант первый — аренда автомобиля у работника

Транспортное средство можно арендовать как с экипажем, так и без него. В первом случае сотрудник, предоставивший работодателю свой автомобиль в аренду, сам управляет им и следит за его техническим состоянием (ст. 632 ГК РФ). Именно арендодатель в течение всего срока действия договора аренды обязан поддерживать машину в надлежащем состоянии, осуществлять ее текущий и капитальный ремонт и предоставлять необходимые принадлежности (ст. 634 ГК РФ).

При передаче автомобиля в аренду без экипажа управлением и его технической эксплуатацией занимается арендатор, то есть работодатель (ст. 642 ГК РФ). Он же должен проводить текущий и капитальный ремонт и поддерживать автомобиль в надлежащем состоянии (ст. 644 ГК РФ).

По умолчанию затраты на покупку топлива, смазочных и других расходных материалов несет арендатор. Это правило действует при аренде автомобиля как с экипажем, так и без него (ст. 636 и 646 ГК РФ).

Вместе с тем расходы на приобретение горюче-смазочных материалов могут быть возложены и на арендодателя. Такое условие необходимо отдельно предусмотреть в договоре аренды.

Стороны вправе также самостоятельно определить и зафиксировать в договоре, кто из них обязан застраховать транспортное средство и автогражданскую ответственность, то есть приобрести страховой полис ОСАГО. Если такое распределение не предусмотрено, то при аренде автомобиля с экипажем расходы на страхование несет арендодатель, без экипажа — арендатор (ст. 637 и 646 ГК РФ).

Порядок распределения между сторонами расходов по эксплуатации арендованного автомобиля представлен в таблице ниже. Независимо от срока аренды и от вида договора — с экипажем или без него договор должен быть заключен в письменной форме (ст. 633 и 643 ГК РФ).

Таблица. Учет расходов по эксплуатации арендованного автомобиля и их распределение между сторонами договора

Аренда транспортного средства

Кто несет расходы

Признаются ли в налоговом учете арендатора

Кто несет расходы

Признаются ли в налоговом учете арендатора

Расходы на текущий ремонт

Арендодатель (ст. 634 ГК РФ)

Нет, так как производятся арендодателем

Арендатор (ст. 644 ГК РФ)

Да (п. 2 ст. 260 НК РФ)

Расходы на капитальный ремонт

Арендодатель (ст. 634 ГК РФ)

Нет, так как производятся арендодателем

Арендатор (ст. 644 ГК РФ)

Да (п. 2 ст. 260 НК РФ)

Расходы на приобретение ГСМ

Арендатор* (ст. 636 ГК РФ)

Да, кроме случаев, когда по договору они возложены на арендодателя (подп. 5 п. 1 ст. 254 и подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Арендатор* (ст. 646 ГК РФ)

Да, кроме случаев, когда по договору они возложены на арендодателя (подп. 5 п. 1 ст. 254 и подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Расходы на техническое обслуживание

Арендодатель (ст. 634 ГК РФ)

Нет, так как производятся арендодателем

Арендатор (ст. 644 ГК РФ)

Да (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Расходы на приобретение полиса ОСАГО

Арендодатель* (ст. 637 ГК РФ)

Да, если по договору они возложены на арендатора
(п. 1 ст. 263 НК РФ)

Арендатор* (ст. 646 ГК РФ)

Да, кроме случаев, когда по договору они возложены на арендодателя (п. 1 ст. 263 НК РФ)

Расходы на добровольное страхование автомобиля (КАСКО и др.)

Арендодатель* (ст. 637 ГК РФ)

Да, если по договору они возложены на арендатора (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ)

Арендатор* (ст. 646 ГК РФ)

Да, кроме случаев, когда по договору они возложены на арендодателя (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ)

Оплата труда водителя автомобиля и других членов экипажа

Арендодатель* (ст. 635 ГК РФ)

Да, если по договору они возложены на арендатора (ст. 255 и подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Арендатор (ст. 645 ГК РФ)

Да (ст. 255 и подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)

* В договоре аренды может быть предусмотрен иной порядок распределения указанных расходов.

Стороны договора самостоятельно устанавливают размер арендной платы. Однако в случае ее искусственного завышения налоговики, проверяя арендатора, могут посчитать плату экономически необоснованной и исключить ее из расходов. Размер арендной платы можно определить исходя из стоимости транспортного средства и срока полезного использования автомобиля, имеющего аналогичные характеристики.

Налог на прибыль. Организация, арендовавшая автомобиль работника, вправе признать в налоговом учете арендную плату (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также расходы на приобретение ГСМ и других расходных материалов (подп. 5 п. 1 ст. 254 и подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухучете арендованный автомобиль следует отражать за балансом

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных организацией в аренду, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Передача автомобиля в аренду отражается записью только по дебету счета 001, а его возврат по окончании срока действия договора — по кредиту счета 001. При этом имуще-ство учитывается за балансом по стоимости, указанной в договоре аренды. Если стороны не смогли определить ее, арендованный автомобиль отражается по нулевой стоимости.

Кроме того, рекомендуем организации-арендатору открыть на арендованный автомобиль инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7)

Для документального подтверждения затрат в виде арендной платы достаточно самого договора и акта о передаче автомобиля работодателю. Составлять ежемесячные акты об оказании услуг по аренде не обязательно (письма Минфина России от 06.10.08 № 03-03-06/1/559 и от 09.11.06 № 03-03-04/1/742). К договору необходимо приложить копию паспорта транспортного средства (ПТС) и свидетельства о его регистрации, а если сотрудник управляет автомобилем по доверенности — еще и ее копию.

Основанием для учета расходов на ГСМ являются путевые листы и документы о приобретении топлива и смазочных материалов: кассовые и товарные чеки, товарные накладные и др.

Путевые листы можно составлять по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78. Организации, не являющиеся автотранспортными, вместо типовых форм вправе разработать и применять собственную форму путевого листа. В нее должны быть включены все обязательные реквизиты, предусмотренные приказом Минтранса России от 18.09.08 № 152 и пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Порядок учета остальных затрат, связанных с эксплуатацией арендованного автомобиля, зависит от вида договора аренды. Если стороны заключили договор аренды с экипажем, то большинство расходов (ремонт, содержание и т. д.) осуществляет арендодатель, то есть работник. Значит, работодатель не сможет признать перечисленные расходы в налоговом учете.

Единственное исключение — расходы на страхование. Организация-арендатор вправе их учесть, только если по условиям договора аренды указанные расходы возложены именно на нее. Это следует из положений статьи. 637 ГК РФ и подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Допустим, стороны заключили договор аренды без экипажа. В этом случае организация-арендатор сможет также признать при расчете налога на прибыль следующие расходы:

  • на проведение текущего и капитального ремонта арендованного автомобиля (п. 2 ст. 260 НК РФ);
  • техническое обслуживание, мойку, парковку, стоянку автомобиля (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • страхование автомобиля и автогражданской ответственности (п. 1 ст. 263 НК РФ);
  • оплату труда водителя, управляющего арендованным автомобилем (ст. 255 и подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Об отражении в бухучете автомобиля, полученного от работника в аренду, читайте во врезке на с. 33.

Упрощенная система налогообложения. «Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы признают расходы, связанные с эксплуатацией арендованного автомобиля, в зависимости от условий договора. Если тот или иной вид затрат возложен на арендатора, он вправе учесть его в целях налогообложения (подп. 3—5 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Исключением являются только расходы на добровольное страхование автомобиля, в том числе на приобретение полиса КАСКО. Дело в том, что в составе затрат на страхование «упрощенцы» вправе учитывать расходы только на обязательное страхование работников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Возможность признания ими расходов на добровольное страхование нормами главы 26.2 НК РФ не предусмотрена.

Налог на доходы физических лиц. Арендная плата, полученная работником, включается в его доходы и облагается НДФЛ на общих основаниях. Если арендодатель является налоговым резидентом РФ, применяется ставка 13%, нерезидентом — ставка 30% (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

При выплате работнику арендной платы организация обязана удержать из этой суммы НДФЛ и перечислить налог в бюджет (п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ). Это необходимо сделать не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником арендной платы (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Несмотря на передачу автомобиля организации в аренду, работник, то есть его собственник, обязан сам уплачивать транспортный налог за него (см. врезку справа).

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Этими взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Передачу имущества в аренду нельзя считать ни работой, ни услугой.

Более того, на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование, страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Значит, арендная плата не должна облагаться этими взносами.

Однако указанный вывод справедлив только для договоров аренды транспортного средства без экипажа. Такого же мнения придерживается Минздравсоцразвития России (письмо от 12.03.10 № 550-19).

Если стороны заключили договор аренды автомобиля с экипажем, работник не только передает работодателю свой автомобиль, но еще и предоставляет услуги по управлению им.

Получается, что на сумму вознаграждения за эти услуги организация-арендатор обязана начислить страховые взносы в ПФР и ФОМС (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Взносы в ФСС России, уплачиваемые согласно Закону № 212-ФЗ, в любом случае начислять не нужно. Дело в том, что любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, освобождены от уплаты страховых взносов в этот фонд (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Итак, чтобы не переплачивать, сумму вознаграждения в договоре аренды с экипажем можно разделить на две части: непосредственно плату за пользование автомобилем и плату за оказание услуг по управлению им. Если это сделать невозможно, то организации придется начислять страховые взносы на всю сумму, выплачиваемую работнику по договору.

Обратите внимание

Транспортный налог за автомобиль, переданный в аренду, обязан платить сам работник

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Согласно пункту 20 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России (утв. приказом МВД России от 24.11.08 № 1001) транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств — физическими и юридическими лицами. Значит, именно работник обязан платить транспортный налог. При этом факт передачи автомобиля в аренду для целей исчисления указанного налога значения не имеет.

Исключением являются лишь случаи передачи собственных автомобилей по договору лизинга или сублизинга другому лицу. Такие транспортные средства по соглашению сторон договора могут быть зарегистрированы либо за лизингодателем, либо за лизингополучателем (п. 22 и 48 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России). Если переданный в лизинг автомобиль зарегистрирован не на собственника, а на лизингополучателя, именно он должен уплачивать транспортный налог

Страховые взносы на травматизм. Сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору облагается указанными взносами, только если такое условие предусмотрено в договоре (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Аналогичная норма закреплена в пункте 3 Правил начисления взносов на травматизм (утв. постановлением Правитель-ства РФ от 02.03.2000 № 184).

Смотрите так же:  Пособие на детей в оренбургской области сумма

Если подобного условия в договоре аренды автомобиля нет, арендная плата страховыми взносами на травматизм не облагается. При этом вид договора аренды — с экипажем или без экипажа — значения не имеет.

В должностные обязанности менеджера организации А.В. Петухова входит контроль за работой торговых точек компании. Поскольку торговые объек-ты находятся в разных районах города, в январе 2012 года организация заключила с работником договор аренды его личного автомобиля с экипажем. По условиям договора А.В. Петухову выплачивается вознаграждение — 5000 руб. в месяц. Эта сумма складывается из арендной платы в размере 4000 руб. и платы за услуги по управлению автомобилем — 1000 руб.

Всю сумму вознаграждения — 5000 руб. организация ежемесячно признает при расчете налога на прибыль. При ее выплате работнику удерживается НДФЛ в размере 650 руб. (5000 руб. × 13%). То есть А.В. Петухов получает на руки 4350 руб. (5000 – 650).

Страховые взносы во внебюджетные фонды компания начисляет только на сумму ежемесячной платы за услуги по управлению автомобилем, то есть на 1000 руб. Арендная плата в размере 4000 руб. этими взносами не облагается. За январь 2012 года организация начислила по договору аренды:

  • взносы в ПФР — 220 руб. (1000 руб. × 22%);
  • взносы в ФФОМС — 51 руб. (1000 руб. × 5,1%).

Страховые взносы в ФСС России, в том числе взносы на травматизм, на сумму арендной платы и на вознаграждение за услуги по управлению автомобилем начислять не нужно.

Вариант второй — выплата работнику компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях

Сотруднику, который с согласия или ведома работодателя использует свой личный автомобиль для служебных поездок, полагается компенсация (ст. 188 ТК РФ). Ее размер и порядок выплаты определяются письменным соглашением между сторонами либо условиями трудового договора.

Работник и работодатель вправе установить любую разумную сумму такой компенсации. Приводить ее расчет или экономическое обоснование они не обязаны. Тем не менее при определении размера компенсации рекомендуем учитывать степень износа автомобиля, срок его полезного использования и интенсивность эксплуатации (п. 2 письма ПФР от 29.09.10 № 30-21/10260 и письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.10 № 1343-19).

Кроме того, работодатель вправе возмещать сотруднику расходы, связанные с эксплуатацией личного автомобиля для служебных целей (ст. 188 ТК РФ). Порядок возмещения также оговаривается в соглашении или непосредственно в трудовом договоре.

Компенсация выплачивается на основании приказа руководителя организации. Работник обязан представить копию паспорта транспортного средст-ва (ПТС) и свидетельства о его регистрации. Если автомобиль не является его собственностью и сотрудник управляет им по доверенности, компенсацию выплатить можно, даже несмотря на то что в статье 188 ТК РФ речь идет о выплате компенсации за использование только личного имущества. Однако в налоговом учете могут возникнуть проблемы с признанием суммы компенсации и расходов по такому автомобилю.

Налог на прибыль. В налоговом учете расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок легковых автомобилей и мотоциклов признаются в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92 (далее — постановление № 92). Таковы требования подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Максимальный размер компенсации зависит от типа транспортного средства и объема двигателя и составляет в месяц:

  • 1200 руб. по легковым автомобилям с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно;
  • 1500 руб. по легковым автомобилям с объемом двигателя свыше 2000 куб. см;
  • 600 руб. по мотоциклам.

Компенсации за использование личного грузового автомобиля в налоговом учете не нормируются. Они могут быть учтены в составе прочих расходов в полной сумме на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 18.03.10 № 03-03-06/1/150).

Допустим, организация выплачивает работникам компенсации за использование личных автомобилей в размерах, превышающих нормативы. В этом случае сумму превышения она не сможет учесть при расчете налога на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, считается, что для целей налогообложения прибыли в сумму компенсации включены все расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, в том числе износ, затраты на ГСМ, техобслуживание и приобретение запчастей (письмо Минфина России от 16.11.06 № 03-03-02/275). Поэтому суммы возмещения подобных расходов, выплаченные сверх законодательно установленного размера компенсации, в налоговом учете признать нельзя.

Вряд ли организация сможет учесть сумму компенсации и в том случае, когда работник управляет личным легковым автомобилем или мотоциклом по доверенности. Ведь в подпункте 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ говорится о компенсации за использование личного легкового транспорта.

Вместе с тем есть разъяснения Минфина России, в которых указано, что и в случае управления автомобилем по доверенности сумму компенсации все-таки можно признать в налоговом учете (письмо от 27.12.10 № 03-03-06/1/812). В подобной ситуации у работника следует запросить копию доверенности на автомобиль.

Кроме того, для документального подтверждения и обоснования расходов на выплату компенсации организации понадобятся путевые листы по автомобилю. С их помощью компания сможет доказать, что автомобиль использовался именно для служебных поездок (письма Минфина России от 29.12.06 № 03-05-02-04/192 и от 15.09.05 № 03-03-04/2/63).

Упрощенная система налогообложения. «Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы признают суммы компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов сотрудников также в пределах норм, установленных постановлением № 92. Основанием является подпункт 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Компенсацию за использование для служебных поездок грузовиков такие организации учесть не могут. Ведь перечень расходов, которые они вправе признать, является закрытым. А в подпункте 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ упоминаются только затраты на выплату компенсации за использование легковых автомобилей и мотоциклов.

Налог на доходы физических лиц. Компенсация за использование личного автотранспорта работника не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Вопрос лишь в том, в каком размере.

В пункте 3 статьи 217 НК РФ говорится, что от обложения НДФЛ освобождены компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Согласно статье 188 ТК РФ размер компенсации за использование личного имущества определяется письменным соглашением между работником и работодателем. Значит, компенсация за использование личного автомобиля работника не облагается НДФЛ в пределах суммы, предусмотренной таким соглашением.

Долгое время Минфин России придерживался иной точки зрения, указывая, что в главе 23 НК РФ не установлены специальные нормы, в пределах которых такие компенсации не облагаются НДФЛ. Поэтому и при исчислении НДФЛ следовало руководствоваться предельными нормами, предусмотренными постановлением № 92 (письма Минфина России от 03.12.09 № 03-04-06-02/87, от 01.06.07 № 03-04-06-01/171 и от 29.12.06 № 03-05-02-04/192).

Впоследствии Минфин России согласился, что вся сумма компенсации, о выплате которой договорились работник с работодателем, не должна облагаться НДФЛ (письма от 31.12.10 № 03-04-06/6-327, от 24.03.10 № 03-04-06/6-47 и от 23.12.09 № 03-04-07-01/387). Предельные нормативы, предусмотренные в постановлении № 92 для целей налогообложения прибыли, на исчисление НДФЛ не влияют.

Отметим, что Федеральная налоговая служба довела письмо Минфина России от 23.12.09 № 03-04-07-01/387 до сведения нижестоящих налоговых органов (письмо от 27.01.10 № МН-17-3/15@). Это должно привести к сокращению споров по данному вопросу. Тем более что и арбитражные суды считают: по-становление № 92 не распространяется на налогообложение физических лиц (постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.07 № 10627/06).

Однако если автомобиль не является личным имуществом работника и он управляет им по доверенности, сумма компенсации облагается НДФЛ в полном объеме (письмо Минфина России от 21.09.11 № 03-04-06/6-228).

Страховые взносы во внебюджетные фонды и на травматизм. На сумму компенсации, определенную сторонами в трудовом договоре или письменном соглашении, страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе взносы на травматизм, начислять не нужно (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Аналогичного мнения придерживаются ФСС России (письмо от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985) и Минздравсоцразвития России (п. 3 письма от 06.08.10 № 2538-19, письма от 26.05.10 № 1343-19 и от 12.03.10 № 550-19).

Изменим условие примера 1. Предположим, в трудовом договоре, заключенном с менеджером А.В. Петуховым, указано, что в служебных целях он использует свой личный автомобиль. За это ему выплачивается компенсация в размере 5000 руб. в месяц. Согласно паспорту транспортного средства рабочий объем двигателя автомобиля равен 1900 куб. см.

Поскольку объем двигателя составляет менее 2000 куб. см, при расчете налога на прибыль организация не сможет признать всю сумму компенсации. Она вправе ежемесячно включать в расходы лишь по 1200 руб.

НДФЛ и страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе взносы на травматизм, на сумму компенсации компания не начисляет.

Вариант третий — безвозмездное пользование автомобилем

Безвозмездное пользование подходит для ситуаций, когда владелец готов предоставить свой автомобиль без получения за это арендной платы или компенсации, так как, к примеру, он является участником общества. А само общество заинтересовано в признании в налоговом учете хотя бы расходов на содержание автомобиля.

Сделка оформляется договором безвозмездного пользования автомобилем (ст. 689—701 ГК РФ). Другое его название — договор ссуды. По условиям такого договора собственник (ссудодатель) передает автомобиль в безвозмездное временное пользование организации (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть его в том состоянии, в котором она его получила, с учетом нормального износа (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Плата за пользование не предусмотрена.

Все расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля и его поддержанием в исправном состоянии, включая расходы на ГСМ, текущий и капитальный ремонт, несет ссудополучатель, то есть организация (ст. 695 ГК РФ).

Налог на прибыль. Если организация-ссудополучатель безвозмездно пользуется транспортным средством в деятельности, направленной на получение дохода, то расходы на его содержание она вправе учесть в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 и подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина России, помимо расходов, у организации возникает еще и доход. Он представляет собой экономическую выгоду от безвозмездного пользования имуществом. Ведь получая автомобиль по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования им, то есть имущественное право. А доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав в налоговом учете относятся к внереализационным (п. 8 ст. 250 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/4/43, от 11.12.09 № 03-03-06/1/804 и от 04.04.07 № 03-03-06/4/37. С этими выводами согласен и Президиум ВАС РФ (п. 2 информационного письма от 22.12.05 № 98).

Проблема в том, как определить сумму полученного дохода. Организация, заключившая с сотрудником договор безвозмездного пользования автомобилем, фактически получает не само транспортное средство, а услугу. Значит, размер внереализационного дохода она должна определять исходя из рыночной стоимости 1 такой услуги. Как правило, за основу берут рыночные цены на аренду идентичного имущества без учета НДС.

Дополним условие примера 1. Допустим, генеральный директор организации С.Н. Степанов передал ей свой личный автомобиль в безвозмездное пользование. При этом стороны заключили договор ссуды. Автомобили генерального директора и менеджера А.В. Петухова, передавшего его компании в аренду, относятся к одному классу.

Итак, по договору аренды организация выплачивает менеджеру арендную плату за аналогичный автомобиль в размере 5000 руб. Значит, ее внереализационный доход в виде экономической выгоды от безвозмездного пользования автомобилем гендиректора тоже равен 5000 руб. В налоговом учете организация ежемесячно включает эту сумму во внереализационные доходы.

Упрощенная система налогообложения. «Упрощенцы» определяют доходы по кассовому методу, то есть в момент получения денежных средств или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Несмотря на это, в случае получения от работника автомобиля в безвозмездное пользование у «упрощенца» также возникает внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Его сумма определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества без учета НДС (письмо Минфина России от 17.08.11 № 03-11-11/209).

Какой вариант выбрать

Наиболее безопасным и выгодным вариантом с точки зрения налогообложения является заключение между работником и работодателем договора аренды автомобиля без экипажа. В этом случае организация сможет признать в налоговом учете и сумму арендной платы, и расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля. При выплате арендной платы она должна удержать НДФЛ, а вот страховые взносы во внебюджетные фонды начислять не нужно.

Вариант с передачей автомобиля в безвозмездное пользование является наиболее рискованным и наименее выгодным. Ведь в налоговом учете организация сможет признать только расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля. Более того, у нее возникнет внереализационный доход, точную сумму которого определить достаточно сложно. Поэтому не исключены разногласия с налоговиками